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税收优惠政策的反思 　　《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出，“按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策”。 　　2014年11月，国务院下发《关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号），要求各有关部门要按照法律法规和国务院统一要求，清理规范本部门出台的税收等优惠政策，各地区要同步开展清理规范工作。因此，全面认识支持企业发展优惠政策就显得更加重要。 　　法律层面 　　我国自上世纪八十年代初开始的改革开放和经济建设，最显著的特点就是以特定区域和特定企业的税收优惠，促进产业集聚和吸引投资。随着我国经济发展和加入WTO后，出于维护市场竞争秩序和避免国际摩擦等考虑，我国对税收优惠政策也逐步规范，在现有法律法规层面，税收优惠政策主要呈现以下特点： 　　第一，税收减免。我国除了在相关税收法律中明确免征应税行为或税目外，更多地是根据社会经济发展形势，对生产经营活动中的一些特殊情况，以部门法规的名义发布。如为了支持小微企业发展，财政部和国家税务总局联合发布了《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号），从2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 　　第二，税率优惠。《中华人民共和国企业所得税法》第四条规定，企业所得税的税率为25%。同时，在第二十八条又规定，符合条件的小微企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条明确，增值税税率为17%，但对销售或者进口粮食、食用植物油等5类应税行为，按13%予以征税。 　　第三，加计扣除。《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九十五条明确研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 　　第四，即征即退。即征即退是对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人，以提高纳税人资金使用效率。2011年，国家税务总局下发了《关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第60号），决定自2011年12月1日起，由原来的先评估后退税改为先退税后评估的管理模式，对公告规定的5类应税行为实行即征即退政策。 　　第五，出口退税。出口退税与即征即退一并属于退税范围，但出口退税实质上是先征后返，且有严格的退税程序和管理规定。为了进一步完善我国的出口退税机制，国务院先后下发了《关于改革现行出口退税机制的决定》（国发〔2003〕24号）和《关于完善中央与地方出口退税负担机制的通知》（国发〔2005〕25号）。财政部和国家税务总局在2013年也下发了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》，对出口退税政策进一步规范和明确。 　　第六，特定区域税收优惠。区域税收优惠作为推动我国改革开放和经济发展的重要措施，从经济特区、沿海经济开放区、经济技术开发区和高新技术产业园等，到推进西部大开发、东北振兴和中部崛起等，都一定程度上与区域税收优惠政策相关。2013年，国务院下发了《关于印发中国（上海）自由贸易试验区总体方案的通知》，财政部、国家税务总局随即发布了《关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知》，对其区域税收优惠政策予以进一步明确，并将自贸区发展目标定位为三年内“可推广、可复制”。 　　地方实操 　　支持企业发展优惠政策主要分为收入和支出两个途径，但由于税收减免国家有较严格的规定和程序，地方在实际操作层面更多地从非税收入和财政支出方面制定措施，其主要表现有： 　　第一，地方税收“先征后补”。自2000年国务院下发《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》后，各地虽不再出台明确地方税收减免方面的优惠政策，但仍通过与地方税收入库额相挂钩的补助政策，采取地方税收“先征后补”的方式。如重庆市渝北区，2013年发布了《重庆广告产业园产业扶持办法》，第四条明确“凡入驻园区的企业年缴纳增值税、营业税、所得税区级实得部分在10万元（含）以上的，5年内区财政按其实际缴纳的增值税、营业税、所得税的区级分成部分，分别安排80%、70%、60%、5