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浅议我国上市公司会计信息失真原因及的对策 　　摘 要：近年来，我国上市公司的会计信息失真现象严重，损害了投资者利益，也易造成股市动荡，严重影响了我国证券市场的健康发展。本文试图通过分析我国上市公司出现会计信息失真状况的众多原因，探讨解决我国上市公司会计信息失真的相关对策，以期有助于我国证券市场的健康发展和会计行业诚信的重塑。 　　关键词：上市公司 会计信息失真 原因 对策 　　一、导致目前我国上市公司出现会计信息失真现象的众多原因 　　1.不完善的公司治理结构是造成我国上市公司会计信息失真现象的根本原因。首先，我国目前的上市公司很多是由原来的国企改制形成的，由于历史的原因，很多企业的改制进行的并不彻底，没能建立起有效的公司治理机制，目前许多上市公司的实际控制权或者被代表国有产权的部分法人股股东掌控，或者掌握在上市公司的管理层手中，股东大会几乎成了摆设。企业的会计信息披露既不以企业自身利益为核心，也不以利益相关者的利益为核心，而是直接取决于管理当局的价值偏好。这样会计信息就无法为股东、债权人及其他利益相关者提供公司真实的财务状况和经营成果，反而成为了企业管理当局实现自身意图的工具。为了自身的利益，他们往往会指使公司会计人员伪造虚假会计记录，转移资产，制造内幕交易等，严重损害其他投资者的利益。 　　此外，在我国的国有控股上市公司中，存在有公司董事会和经理层成员相互兼任的状况。在这样的状况下，由于利益的驱使，很可能会出现董事会不但不对经理层进行约束和监督，还会与经理层串通指使会计人员制造虚假会计信息，操纵公司经济事务，以满足他们的小团体利益的行为。 　　2.会计从业人员独立地位的缺失是造成我国上市公司会计信息失真现象的直接原因。目前我国实行的基本都是用人单位自主管理会计人员的模式。会计机构的设置、会计人员的任免均由用人单位负责，企业内设会计机构从业人员的工资、待遇、福利等都由企业自行决定，企业主管部门和各级财政部门只对会计从业人员的从业资格和专业技术资格进行管理。会计从业人员隶属于所在单位，必须直接接受企业管理当局的领导。因此，尽管法律赋予了会计从业人员监督所在企业财务状况的权利，但在现实中，受当前管理体制的约束，会计人员无法完全实施应有的监督职能。某些企业的管理层强权干扰会计人员工作，甚至指使、强迫会计人员制造虚假会计数据，设置账外账等，严重影响了企业会计信息的真实性。 　　3.我国会计执业机构缺乏应有的独立性是造成我国上市公司会计信息失真现象的重要原因。股份制企业的出现，带来了所有权与经营权的分离，由此就需要由拥有中立立场并具客观独立性的中介机构对企业的财务信息进行监督评价，于是就产生了注册会计师行业。2009财政部年发布《中国注册会计师职业道德守则》特别强调注册会计师的独立性问题，要求注册会计师必须在形式上和实质上都要独立于被审计人和审计委托人，然而在现实中要完全做到这一点却很难。多数情况下企业审计的实际委托人即为企业的管理当局，即被审计人和委托人是合二为一的。目前我国的会计师事务所数量众多、规模普遍偏小、集中度相对较低，导致行业竞争激烈。为了生存，许多会计师事务所通过刻意降低审计收费标准，满足客户不正当要求的方式拉拢客户，抢占市场，造成了恶性竞争。在这种无序的恶性竞争环境下，如果不遵照委托人的要求，提供符合委托人意图的审计报告，就有可能被企业解聘。为了生存，会计师事务所往往与上市公司管理当局“合作”，降低审计质量，换取收益。另外，目前许多会计师事务所既承担审计业务又承揽会计服务。当同一家事务所对同一上市公司既提供会计咨询服务又进行审计业务时，就不可避免地会出现利益冲突，自己审计自己，其出具的审计报告就难免会带有主观色彩了。 　　4.会计自身的特点和局限性为我国上市公司会计信息失真提供了条件。目前我国上市公司拥有会计方法的选择权，选择不同的会计方法将形成不同的会计信息，具体体现为： 　　（1）现行的会计原则使虚假会计信息有机可乘。做为财务会计确认基础的权责发生制会导致出现许多应计、预提和待摊项目，于是就为通过延迟确认费用、提前确认收入等方式制造虚假业绩提供了可能性。而稳健性原则的运用则需要依赖会计人员的职业判断，主观随意性较强，于是就出现了部分企业通过低估收入、高估费用的方式来达到操纵企业利润的目的。除此之外，实质重于形式原则及重要性原则的不当运用也会使操纵会计信息的真实性成为可能。 　　（2）会计人员主观判断对会计信息的影响为会计信息失真提供了可操作的空间。企业经济活动中，会计方法、会计核算程序、财产评估方式等的选择，受会计人员主观判断的影响很大。同一经济业务，有许多种方法可供会计人员选择，如果会计人员不能排除利益的干扰，而有意识地采用某种不恰当的方法，就很容易造成会计信息的失真。 　　二、针对我国上