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海外财务造假及防范的措施 　　【摘要】进入21世纪，各种原因导致的财务造假案在各国从未停止过，而且这种现象在当今市场上越来越严重。以日本东芝长达8年虚报利润的造假案例为切入点，通过研究日本东芝的造假动因，进而提出我国企业防范财务造假的措施：树立风险管理理念；完善内部控制职能；改革公司内部治理结构；高度重视外部审计；完善会计法律法规，加大惩治力度；加强对投资者判断能力的教育，尽可能减少财务造假的发生，促进市场秩序的平稳运行。 　　【关键词】财务造假；东芝公司；我国企业 　　【中图分类号】F275 　　一、引言 　　本世纪伊始出现的大批国内外企业财务造假案引起了社会的重视，企业会计的诚信问题自此成为国际的舆论热点。美国能源巨头安然、英国零售业之首TESCO、日本奥林巴斯等著名上市公司相继爆出的丑闻，无一逃脱了来自会计造假的审讯。2011年在全球医疗器械领域颇受好评的日本奥林巴斯被公之于众的财务造假案似乎并没有给东芝敲响警钟。每年财务造假案源源不断，不仅损失了投资者的利益，也减损了公司多年营造的声誉。上市公司的造假必然造成市场资源分配的不合理，极大的遏制了证券市场的良性发展。本文通过对日本东芝长达8年虚报利润的造假案例的分析，有助于规范企业的操作行为，防范我国企业财务造假，从而引导市场的良性发展，保护投资者权益。 　　二、日本东芝财务造假案例分析 　　（一）东芝财务造假始末 　　2015年2月，日本证监会收到东芝员工举报并暗中调查后，警告东芝当局管理者存在会计违规问题。同年4月3日，东芝公司自主成立了特别调查委员会，针对一部分基础设施工程进行调查。进入5月，东芝取消公开2014财年的盈利预期，同时披露下调2009～2013财年的利润548亿日元。从5月8日起，特别调查委员会将调查范围延伸至工程推行基准等四个方面的会计处理。7月20日，日本东芝公司接受了第三方委员会的会计业务违规报告。该报告揭露自2008～2014年度的4月至12月，东芝财务“注水”的税前利润达到2 248亿日元（约120亿人民币），该期间内东芝违规虚报金额超过税前利润的30%，范围波及有关PC、半导体和电视机的主导产业以及通讯业务。 　　12月7日，日本证监会按照《金融商品交易法》建议日本金融厅对东芝的财务造假开出73.735亿日元的罚款，历届三位社长及相关负责人也将面对刑事指控。 　　（二）造假动因分析 　　东芝公司是个有140余年历史的著名跨国企业，生产范围从家用电子产品到核能科技，无论是历史还是范围都足以让人敬佩。自从2015年被揭露长达7年、跨越三代财务造假，这个“好孩子”的形象一下跌落到谷底。东芝的财务丑闻被公之于众并非偶然，其背后深藏着根深蒂固的作案动因。 　　第一，领导者专权“统治”。从西田厚聪到田中久雄的三代领导人无一例外的喜欢数字游戏。东芝的领导者不仅具有好高骛远的行为作风，在战略选择上也存在着指导性错误。自从2008年东芝执行了“选择与集中”的经营策略，完成不了指标就难以生存，导致各公司只能在财务报表上做手脚。东芝领导者的集权统治，也是导致东芝大厦坍塌的根本原因。 　　第二，企业文化的缺失。日本企业讲究“忠诚”二字，一旦不服从就难以在企业生存。正如上文说的东芝领导者大权独揽，东芝内部也存在下级不能忤逆上级领导者意见的、森严的等级文化。日本的企业文化同中国类似，在职场上都忌讳下属与上司发生冲撞，也不喜越级反映问题，上司对员工的信赖及认可关乎成员在本企业职场的未来前景。企业文化与管理层的行为作风息息相关，东芝领导人的专权难免会造成企业文化基因的缺失。 　　第三，内部审计的失灵。尽管东芝率先创设了公司内部的审计委员会，并具有一定数目的独立董事，但内部审计部门却向公司的总裁报告，且没有接触董事会的常规渠道。身兼三职的东芝前审计委员会会长久保诚在审计意见出现分歧时也向公司妥协，接受了不合理要求。同其他大型企业一样，东芝的内部审计机构也采用员工轮岗制。实际上，这种轮岗制在审计时极易受个人主观因素的干扰。 　　第四，治理结构的偏离。在21世纪初，日本就增加了公司内部须设立一定数量的外部独立董事的规定，禁止外部独立董事公司间存有资本或业务联系的相互委任，限制董事会和高级管理层的兼容性。2005年6月出任东芝前任全球总裁的西中厚聪同时担任董事；8名董事中有3名外部董事不具有会计专业背景；监事会同内部审计人员轮岗制类似，部分监事来自企业的不同管理部门，对事项的认定同样受个人情感因素的干扰。东芝虽拥有完善的公司治理体系，但是其实际执行力却徒有其表，并非制度所述的那般科学。 　　第五，外部审计的失职。外部审计的主体是独立的审计机构，主要是以会计师事务所主导进行的审计行为。负责审计东芝的是日本最大的会计师事务所安永的新日本会计师事务所。早