营改增后省级地方主体税种选择的研究.docVIP

营改增后省级地方主体税种选择的研究 　　◆ 中图分类号：F810 文献标识码：A 　　内容摘要：“营改增”后，地方政府财力减少，省级地方主体税种面临缺失，而房产税、消费税与资源税并不适合作为地方政府组织收入的支柱税种。本文建议保留部分服务业征收营业税、开征零售环节销售税和改变个人所得税分成三种方案，将以上三种税种共同作为省级地方主体税种。根据投入产出表模拟计算，这三种方案可以弥补原营业税改增值税后造成的地方财政收入减少。 　　关键词：“营改增” 省级地方主体税种改革 地方财力 　　增值税扩围后省级地方主体税种的选择 　　“营改增”在全国范围试行后，解决省级地方主体税种缺失与地方财力减少的根本办法是重构省级地方主体税种。房产税、资源税和消费税作为主体税种的呼声很高，但并不适合。 　　我国的房产税与国际概念不同，不对居民生活用房征税。其收入有限，难以作为省级支柱税种。且其支柱行业地位一旦丧失，必会削弱地方税源，房产税作为主体税种风险较大。消费税重在调节消费而不是组织财政收入，若维持生产环节征收，地方政府为增加收入，会争相发展烟、酒、油等涉税行业，将造成区域间恶性竞争。而资源具有不可再生性且分布不均，地方政府很难获得稳定、持续、均衡的收入，也不适合作为省级地方主体税种。 　　因此，出于稳定地方政府税源的考虑，本文提出保留部分服务业营业税、征收零售销售税和个人所得税地方全享三种方案联动改革，替代原有营业税的地位。第一，选择部分服务业保留营业税。“营改增”的主要目的是消除重复课税，因此建议只对交通运输、邮电通信以及与工业产销链条联系密切、重复征税问题突出的部分行业推行“营改增”，对其他部分服务业保留征收营业税。第二，开征零售环节销售税。零售销售税指在全国范围内实施的，在最终购买消耗品时向消费者征收单一税率的销售税，并对属于必需品消费所征的税收进行返还，也称 “支出税”。当经济扩张时，销售税增长较其他税目缓慢；当经济衰退时，销售税增速可能下降，但通常不会出现大幅减少，能为地方政府提供可靠稳定的税源。第三，将个人所得税变为地方独享。根据中国户籍管理制度、住房习惯等，个人所得税具有受益税特征，适合地方独享。从收入规模和收入弹性而言，随着我国经济水平不断提高，人均财富拥有量逐年上升。加上征管手段不断改进，个人所得税增长前景乐观，可以成为一级政府的主体税种。 　　地方财力变化的测算方法 　　（一）保留部分服务业营业税的测算方法 　　因批发零售业在出售给最终消费者时征销售税，不考虑增值税，而作为中间产品时可按增值额17%税率抵扣。属于营业税征收范围的有17种，计算时剔除建筑安装、金融保险及宾馆、餐饮、娱乐等部分服务业，其余服务业进行“营改增”，其中教育和卫生、社会保障、社会福利业免税，改革前新闻出版及广播影视音像业已属增值税征收范围。 　　“营改增”对中央财力影响=改革后服务业增值税×75%-改革后产品外购服务增加抵扣增值税×75%±改革后流转税增减影响的企业所得税中央分成；“营改增”对地方财力影响=改革后服务业增值税×25%-改革后产品外购服务增加抵扣增值税×25%-改革前服务业营业税±改革后流转税增减影响的企业所得税地方分成。具体公式分解为： 　　改革前服务业应交营业税=服务业产出额×营业税税率（3%或5%） 　　改革后服务业应交增值税=服务业销项税额-服务业进项税额-服务业固定资产购入进项税额 　　服务业销项税额=服务业应税销售额/（1+营业税税率3%或5%）×假设增值税税率 　　服务业进项税额=（服务业中间投入服务-服务业免税中间投入服务）/（1+营业税税率3%或5%）×假设增值税税率+（服务业中间投入产品-服务业免税中间投入产品）/（1+增值税适用税率13%或17%）×增值税适用税率（13%或17%） 　　服务业固定资产购买进项税额=设备工器具购置/（1+ 17%）×17% 　　改革后产品外购服务增加抵扣增值税=（为产品提供服务的总投入-为产品提供的免税服务投入）/（1+营业税税率3%或5%）×假设增值税税率 　　本文将总产出作为营业额，按全额作为计税依据。其中：住宿、餐饮、旅游、居民服务、娱乐等服务行业按5%征收率简易征税；新闻出版、广播影视、文化艺术、体育业和公共管理和社会组织按3%征收率征税。目前我国对增值税一般纳税人采用购进扣税法。营业税为价内税，增值税为价外税。在计算增值税时要将含税营业额转换为不含税销售额。且当前为消费型增值税，计算时要扣除购进固定资产的进项税款。 　　（二）销售税与个人所得税改革的测算方法 　　按照假设，零售销售税仅就消费支出课税，不对中间产品课税。批发零售最终消费品时，依销售额直接征税；作为中间产品再生产时，购进方可凭原零售环节销售税发票抵扣已缴销售税，避免重复征税