常见的2018年高新技术企业认定及研发费加计扣除优惠政策全面解析.ppt

由于“实质性改进”与“常规性升级”两者界限不够明确，税务机关没有能力作出专业判断，一般根据政策规定要求企业提供地方科技主管部门的鉴定意见。而一些科技主管部门为完成地方政府科技考核指标或工作业绩考核指标，对企业往往大开绿灯，失去了本应有的科技权威部门鉴定把关的作用，同时加大了企业享受税收优惠政策的成本。因此，应考虑进一步细化“实质性改进”与“常规性升级”的界限标准，便于税收优惠政策顺利贯彻执行。 * * 常见问题：高管的问题。政策强调直接从事研发人员的工资薪金和五险一金可享受加计扣除。 辅助人员范围的问题。强调与研发项目的直接相关性，不包括后勤辅助人员。 多用途对象的划分问题。同时从事生产经营活动和研发活动的人员，按工时占比等合理方法在生产成本和研发费用间进行划分，未划分的不得加计扣除。 研发人员的补充养老保险和补充医疗保险问题。企业按照政府有关标准为研发人员缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，不在人员人工项目列示，在其他费用项目下列示，其他费用可在项目研发费用总额10%范围内限额加计扣除。 * 原规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 * 原规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 * 原规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 * 以前委托可全额扣除 缺乏限制境外研发规定，不利于企业本土创新。现行政策规定享受加计扣除的企业必须是财务核算健全的居民企业，但居民企业委托境外企业研发，在能够提供研究开发费用归集明细表的条件下，可以享受加计扣除政策。由于没有对企业研发活动的发生地做限制性规定，使该政策失去了对企业在中国境内开展研发活动的激励效应。在近几年的征管实践中发现，许多大型外资企业将研发团队设立在其境外关联公司，外资企业的高端核心研发项目大部分委托境外关联公司完成，以实现外国企业对核心技术的垄断和控制，中国企业彻底成了跨国企业的“制造车间”，没有多少技术创新，却凭外方复印的“研究开发费用归集表”享受加计扣除优惠政策。研发活动只有在我国境内发生，其在技术外溢性、人才培养和对产业的推动上才能发挥更大的作用，因此应从政策上鼓励企业境内研发。 只允许委托研发费用按照80%加计扣除，是出于防范税收管理风险的目的。因为企业自主研发和委托研发的费用结构不同，委托研发除了研发成本外还包括研发利润，如果委托研发按照实际支付费用全额享受优惠，那么委托方的利润加成部分也被加计扣除，这可能带来税收优惠滥用和潜在的避税问题。虽然纳税人有质疑，但这种顾虑不无道理。实际上，分析委托研发产生的研究开发费加计扣除政策的变化，从《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号，以下简称116号文件）到119号文件中可以发现明显的进步，税务机关在税收风险防范和纳税人权益保护的天平上逐步靠近后者。 委托研发分为关联方和非关联方交易，对信息报送的要求有所不同。对于受托方是非关联方，且符合独立交易原则的情况，委托方在研发费加计扣除时无须受托方提供研发项目费用支出明细情况，委托方只能按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。对于受托方是关联方，委托方也只能按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，但仍需要受托方向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 * 以前委托可全额扣除 缺乏限制境外研发规定，不利于企业本土创新。现行政策规定享受加计扣除的企业必须是财务核算健全的居民企业，但居民企业委托境外企业研发，在能够提供研究开发费用归集明细表的条件下，可以享受加计扣除政策。由于没有对企业研发活动的发生地做限制性规定，使该政策失去了对企业在中国境内开展研发活动的激励效应。在近几年的征管实践中发现，许多大型外资企业将研发团队设立在其境外关联公司，外资企业的高端核心研发项目大部分委托境外关联公司完成，以实现外国企业对核心技术的垄断和控制，中国企业彻底成了跨国企业的“制造车间”，没有多少技术创新，却凭外方复印的“研究开发费用归集表”享受加计扣除优惠政策。研发活动只有在我国境