营改增后,施工企业母子公司总分公司财务核算的探讨.docVIP

营改增后,施工企业母子公司总分公司财务核算的探讨 　　摘要：自从财政部、国家税务总局公布营业税改征增值税试点方案及其相关政策后，“营改增”逐步推广，虽然，目前建筑施工企业还没有进入“营改增”试点的范围，但是就建筑施工行业来说，“营改增”的税制改革是大势所趋的。 本文分析在营改增环境下，分别就建筑行业目前存在的三种经营模式，财务人员应如何区别进行核算进行探讨。 　　关键词：营改增 施工企业 财务核算 　　目前，建筑工程项目核算在实践中，主要存在三种情况：一种是母子公司体制下的项目工程核算；二是总分公司体制下的项目工程核算；三是挂靠体制下的项目工程核算。笔者通过实践调研及理论测算，对以上三种项目工程在营改增条件下的会计核算，进行总结如下： 　　一、母子公司体制下的项目工程核算 　　一般而言，建筑子公司具备承接建筑工程的建筑资质，由于子公司具有法人地位，可以对外签订民事建筑合同，子公司直接与建设方或甲方进行决算，所有的工程项目收入和成本都以子公司作为会计主体进行核算，在工程所在地缴纳营业税，在子公司所在地缴纳企业所得税。 　　但在实践中存在子公司由于资质不够，以母公司的特级资质进行中标的工程项目，工程的实际施工和管理均由子公司完成。这种情况下，笔者建议母公司与子公司之间采用纯建筑劳务分包（或叫清包工）的形式进行处理。具体核算建议如下： 　　一是甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给建设方或甲方开建安发票，母公司缴纳建筑业增值税销项税，收入在母公司进行核算。 　　二是所有工程项目的材料费、劳务费、分包款、机械使用费和期间费用必须在母公司核算，以上各类费用取得的增值税专用发票，其进项税额由母公司抵扣。 　　三是母公司与子公司签订劳务合同，子公司开建筑劳务发票给母公司进成本，其应负担的增值税税金，子公司做销项处理，母公司做进项抵扣，子公司只做建筑劳务收入的账。 　　由于建筑合同是母公司与甲方签订的，最后与甲方决算的收入必须确定在母公司，子公司在施工的过程中，必须以母公司的名义去采购建筑材料，租赁各种建筑设备，签订劳务分包与专业分包的合同，取得的增值税专用发票必须是母公司抬头。至于子公司项目管理人员费用及无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额的成本，一并视同建筑劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工成本。工程合同毛利部分则应确认在子公司，因为工程项目管理均为子公司独立完成，最后确认的利润应留存在子公司，母公司账面上确认的工程利润应为0。实际税负也应由子公司承担，因此子公司向母公司开具的发票金额就应该为管理人员各类费用、无法取得增值税专用发票的成本、工程利润三项之和。 　　案例分析：A建筑公司（母公司）的子公司B，当年1月以其母公司A的资质从甲公司投标一项工程，工期12个月，总承包收入1.2亿元，该项目施工与管理完全由B公司负责，其中管理人员工资等费用为500万元，丙公司完成工程累计发生材料费、机械费、劳务及分包成本1亿元，各类无法取得增值税专用发票的支出500万元，项目预计毛利1000万元。项目在当年12月份竣工，为简便计算增值税率暂按10%计算，暂不考虑各附加税，上述金额均为增值税不含税价，其账务处理如下： 　　（一）A公司（母公司）的会计处理 　　（1）子公司B完成项目发生成本费用，并把所有开具以母公司名义抬头的材料费、机械费和分包发票，交给母公司时： 　　借：工程施工――合同成本 10000万 　　应交税金-应交增值税（进项税额） 1000万 　　贷：应付账款等 11000万 　　（2）竣工向甲方开具发票，收到工程款时： 　　借：银行存款 13200万元 　　贷：工程结算 12000万元 　　应交税金-应交增值税（销项税额）1200万 　　（3）子公司B向母公司A开具建安发票金额为500+500+1000=2000万，母公司会计处理如下 　　借：工程施工――合同成本 2000万 　　应交税金-应交增值税（进项税额） 200万 　　贷：银行存款等 2200万 　　至此，母公司账面应交税金-应交增值税科目结平，工程施工与工程结算科目结平。 　　（二）B公司（子公司）的会计处理 　　（1）B公司对上述母公司第（1）、第（2）事项无须进行会计处理，对母公司事项（3）处理如下： 　　借：银行存款等 2200万元 　　贷：工程结算 2000万元 　　应交税金-应交增值税（销项税额） 200万元 　　（2）发生管理人员工资等费用以及不能取得增值税发票的成本支出时， 　　借：工程施工-合同成本 1000万元 　　贷：应付职工薪酬等 500万元 　　银行存款等 500万元 　　（3）缴纳增值税时： 　　借：应交税金-应交增值税 200万元 　　贷：银行存款200万元