营改增背景下企业纳税筹划的策略的探讨.docVIP

营改增背景下企业纳税筹划的策略的探讨 　　【摘要】 我国自2011年试点推行“营改增”以来，营业税改增值税的税制改革工作已经深入至全国多个省市与地区，相关行业与企业受到税制改革的不同程度影响。对于多数企业而言，税收体制的改革将会对其纳税金额、缴税方式等带来不同的影响，而选择提前计划以达到纳税筹划的目的将有利于企业降低营业成本、提高企业竞争地位。本文以营改增背景下不同行业企业所受到的影响为起点，分析营改增背景下企业所应计划实施的纳税筹划工作。 　　【关键词】 营改增 纳税筹划 策略 　　一、营改增对我国社会经济的影响 　　我国自1983年起实施增值税与营业税两税并存的税制体系，伴随经济社会的发展，第三产业在经济社会所占比重越来越高，与其他产业之间的交叉交易也越来越频繁、复杂，但是针对第三产业缴纳营业税的规定使得增值税税收流转环节在此中断，两税并存在当代经济环境中表现出较大的不适应性。增值税是以活劳动新创造的价值为征税对象的一种税。我国税制改革的主要是增值税改革，而增值税改革的目的是统一我国的流转税制度，完善增值税税制，实行完全的增值税法。而营改增的实施则将第三产业纳入增值税征管范围，从长远来看，这项改革不仅仅会有效降低企业的税收负担，还有效促进了我国经济的战略转型，促进了相关产业向专业化和精细分工方向迈进。营改增是指将企业要缴纳的营业税改变成增值税进行缴纳，目的是消除重复纳税问题，主要针对的对象为企业增值部 分的纳税。营改增的出台在一定的程度上解决了营业税与增值税同时缴纳的问题，减少了对增值税作用的限制，有利于税制的发展。营改增在企业中的运用，减轻了税收对企业的束缚，便于企业充分发挥自身的优势，转变企业生产方式，提高服务水平，利于企业的经营与发展。 　　二、营改增背景下服务业税负效应分析 　　尽管营改增将会对我国社会经济产生诸多有利影响，但是短期来看仍然会有诸多企业因此面临税负增加的状况，不同行业内的一般纳税人因业务不同所产生的可抵扣增值税进项税额也有所差距，因而营改增对涉税服务业有着不同程度的税负影响。下文通过分类分析，对营改增背景下不同服务类型企业的税负效应进行分析。 　　1、鉴证咨询行业 　　对于鉴证与咨询服务业，营改增将使得其应税税率由5%提高至6%，纳税范围主要是税务、资产评估、会计、律师、专利代理、房地产土地估价、工程造价等服务。这类企业在提供服务的同时，行业税负提高1%，同时由于行业特性，能够用于抵扣的税收项目较少，例如此类企业的交易标的主要是服务，货物项目较少导致增值税进项与销项税额非常少，因而最终导致此类企业在纳税环节的税负相比营改增之前有所加重。 　　2、交通运输行业 　　交通运输业是收营改增影响最为明显的行业之一。交通运输业在营改增之前交通运输业将以5%的税率按期缴纳营业税，而营改增之后，参照增值税管理办法缴纳增值税，税率按照增值税低税率11%执行。尽管增值税可以通过进项税额进项抵扣，但是相对于业务变动幅度较小的交通运输企业而言，整体税负水平有所加重。但是，营改增将会促使企业积极寻求增值税的抵扣项目，例如通过购进固定资产方式获得可抵扣的增值税进项税额，从而递减当期应当缴纳的增值税，这种行为将使得交通运输行业的固定资产更新加速，但长远来看，仍然给企业带来的较高的税收负担，我国快递行业、航空运输、物流服务类企业均将受到影响。 　　3、建筑行业 　　建筑行业也是受到营改增影响较为明显的行业之一。建筑行业的业务流程特点是购进原材料较多，输出产品为劳务服务，这就造成了纳税环境的不匹配，成本采购环节主要缴纳增值税，而劳务销售主要以营业务税为主，建筑行业从上游企业吸纳了大量的增值税进项税额大量的进项税额被建筑业消化吸收，没有往下游行业转移，增值税抵扣链条到此断裂；另一方面，建筑业的下游企业，如房地产业，也有纳入增值税征收范围的必要性，但是前提是建筑业必须先行实行增值税，不然下游企业无法取得可用以抵扣的增值税专用发票，也就无法实施增值税。营改增后，建筑业改征增值税后税率定为11%，与原有的3%营业税税率相比有着明显的变化。而建筑企业原材料中的砖、沙、石等是供应商采用6%税率核定征收的，同时劳动力成本占到建筑企业总成本的比例超过35%，此外建筑企业的还需要考虑至少20%的劳动分包成本，但是目前我国还没有确定是否征收劳动服务公司的增值税。因而，对于多数建筑行业企业而言，营改增后税负有所增加。 　　4、有形动产租赁行业 　　有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，营改增之前行业税率采用5%的营业税税率，而营改增之后将适用17%的增值税税率。虽然税率有所提高，但是有形动产租赁企业可以通过固定资产进行税额来抵扣所产生的增值税，而有形动产阻力企业之间的合作模式也使得抵扣额度有所不同。对于试点