企业所得税纳税筹划演示教学.ppt

（四）不征税收入的内容 1.财政拨款； 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3.国务院规定的其他不征税收入。 （五）免税收入的内容 企业的下列收入为免税收入： 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 【提示】符合条件是指从被投资方取得的收益属于税后利润，且被投资方使用的企业所得税税率等于或高于投资企业。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的收入。 （六）对于应税收入适用税率的特别规定 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 适用20％的税率 例题－：非居民企业应纳所得税的计算 法国某公司在中国境内未设立机构场所，但2008年从中国境内取得以下2项收入： （1）从国内A公司取得特许权使用费所得80万元； （2）将在中国境内拥有的房屋出售，取得收入340万元；转让前该房屋的账面净值200万元。 则以上所得应交企业所得税 ＝（80＋340－200）×20％＝44万元 四、捐赠及扣除标准的调整（重大变化） （一）原则 将捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两类： 1、只有公益性捐赠才能在企业所得 税前扣除 2、非公益性捐赠不能在企业所得税前扣除 （二）公益性捐赠的内容 公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠： 1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 2、教育、科学、文化、卫生、体育事业； 3、环境保护、社会公共设施建设； 4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 （三）公益性社会团体的法定条件（9个） 公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： 1、依法成立,具有社团法人资格； 2、以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的； 3、全部资产及其增值为公益法人所有； 4、收益和营运结余主要用于所创设目的的事业； 5、终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织； 6、不经营与其设立公益目的无关的业务； 7、有健全的财务会计制度； 8、具有不为私人谋利的组织机构； 9、捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。 （四）允许税前扣除的限额标准 1、企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。 2、年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 3、该项变化对企业业绩的双项影响 （1）大大放宽了公益性捐赠的标准 （2）同时改变了计算的基础 导致的结果是： 一方面捐赠额越大，会计利润越小； 另一方面捐赠额不得超过当年利润总额的12％。 4、实物捐赠的计算问题 （1）视同销售应缴纳增值税、消费税等流转税和附加税 （2）视同销售收入与其成本、费用和相关流转税等的差额部分，应调整为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 （3）根据捐赠的性质，决定其捐赠额能否在所得税前列支，以及列支是否超过12％的限额规定。 实例 某企业2008年对外发生3项捐赠 （1）自制的A产品100件，通过民政局捐赠给老年福利院，每件成本2000元，每件正常含增值税售价4680元，增值税税率17％，消费税税率30％。 （2）用自制的B产品200件，直接捐赠给灾区，每件成本3000元，每件正常含增值税售价5850元，增值税税率17％。 （3）用自制的C产品500件，直接捐赠给其他企业，每件成本700元，每件正常含增值税售价1170元，增值税税率17％。 该企业属于增值税一般纳税人，城建税税率7％，教育费附加为3％。 【提示】该企业对以上捐赠直接按成本转账，计入营业外支出。 按税法规定，以上捐赠应交税金的税种和计算方法如下： 以上捐赠应补交增值税＝（4680×100＋5850×200＋1170×500）÷（1＋17％）×17％＝22.3万元 以上捐赠应补交消费税＝ 4680×100 ÷（1＋17％）×30％＝12万元 以上捐赠应补交城建税及教育费附加＝（ 22.3＋12）×（7％＋3％） ＝ 3