营改增后融资租赁企业税负及涉税风险规避措施的探讨.docVIP

营改增后融资租赁企业税负及涉税风险规避措施的探讨 　　摘要：当前，国内“营改增”政策已全面推行落实，融资租赁企业税负受到影响。本文针对“营改增”后融资租赁企业的税负变化进行说明，进而对“营改增”后融资租赁企业的涉税风险进行分析，提出风险规避措施，认为企业应严格遵守国家政策，依照税法规范纳税，确保企业真正落实“营改增”政策，为企业的长久稳定发展奠定扎实基础。 　　关键词：“营改增”；融资租赁；税负；涉税风险；规避措施 　　“营改增”即营业税改增值税，从2011年试行开始，逐步在全国进行推广，至2016年5月1日起，营业税全面退出税务系统，增值税务制度更加规范化，是我国税务体制重要的深化改革措施[1]。“营改增”政策推行后，对各行业税收产生极大影响，其中作为转移与资产所有权相关风险报酬的融资租赁行业，税负同样出现变动。同时全面“营改增”后融资租赁企业存在一定涉税风险，因此针对涉税风险规避措施展开探索，对企业的长久发展及“营改增”政策的进一步落实，在理论与实践两个层面中，均具有重要的意义。 　　一、“营改增”后融资租赁企业税负变化 　　2016年3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。文件规定，融资租赁企业增值税税率分为四种税率征收，“直租”与“回租”分类征税，不动产租赁与有形动产租赁分不同税率征税，差额纳税扣除项有所变化，经营租赁包括无形资产等。所有的“回租”业务均使用6%的增值税发票；不动产租赁“直租”使用11%的增值税发票，有形动产的“直租”使用17%的增值税发票，不再使用单一税率的发票。全面“营改增”后融资租赁企业税负产生较大变化。 　　“营改增”后融资租赁企业纳税时间点变动对资金流有积极影响。“营改增”政策实施后，融资租赁购买设备中的进项税额当期能进行一次性抵扣，销售阶段可明确增值税销项税，企业纳税时间点出现变动，对企业资金流具有正面作用，有助于企业资金及时回笼，优化资金流转，确保企业的经济效益[2]。“营改增”后增值税即征即退使融资租赁企业税负实额减少。根据政策的规定，企业增值税缴纳完成后，如果税负实际额度大于3%以上，对于超出的额度，企业可以申报享受即征即退的优惠政策，为确保这一政策的可操作性，政府应当进一步出台政策进行细节化的说明[3]。“营改增”后融资租赁企业不同经营项目税负变动有区别。对于有形动产租赁服务而言，税收整体呈现出增高局面，企业的经营受较大影响，以经营租赁、融资租赁之间所存在的巨大差异尤为显著。部分融资租赁企业的经营项目涉及较为广泛，但“营改增”政策中对于不同业务经营项目所作出的规定有较大差别，因此导致企业不同项目之间的税负变动呈现出一定的差异[4]。 　　二、“营改增”后融资租赁企业涉税风险分析 　　（一）融资租赁企业自行更改经营业务性质，引发涉税风险 　　政策实行后，部分企业可对其原本经营项目进行变动，达到节省纳税额的效果。企业利用不同的财务方式、交易结构，包括更改业务性质、变动财务处理等，展开虚拟化融资租赁业务，企业能享受由“营改增”带来的即征即退优惠待遇。但这样的行为本质上属于逃税漏税的违法行为，企业必须承担极大的风险，一但税务部门查实，会将企业行为判定为违法。因此融资租赁企业处于对自身利益的考虑，自行违规更改企业营业业务性质，造成涉税风险。 　　（二）融资售后回租服务内的本金未按照规范扣除，引发涉税风险 　　“营改增”政策中对融资性售后回租业务作出规定，即明确了销售额的计算方法，扣除项目内包含了向承租一方所收取的有形动产价款的本金。但同时也规定，融资性售后回租业务的承租一方中，面向出租方的资产销售行为禁止征税。作为出租的一方，对承租方进行资产购入时，不能正常获取增值税的指定发票，最终不能将其视为进项进行抵扣[5]。作为承租的一方，进行资产购入时，允许作为进项进行抵扣，面对出租方进行资产出售时，无需缴纳增值税。实际操作中，企业获取发票作为差额计算的凭证，但这一行为由于政策的漏洞，可能导致被税收部分视为违反规定，导致涉税风险。 　　（三）融资租赁企业为差额纳税采取不规范票据，引发涉税风险 　　“营改增”政策推行后，融资性售后回租业务差额要按照可扣除项目后进行征税。企业可扣除项目包括对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息等，其中全部应当以正规的发票作为差额计算凭证。但当前融资租赁企业获取正规的发票具有一定难度，影响了与金融机构展开合作。现行“营改增”政策细则内，对这一问题缺少清晰的说明，部分企业在开展差额抵扣工作过程中，将利息结算