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财务会计确认计量的原则的思考 　　摘要：围绕财务会计的确认计量的原则展开论述，指出了会计确认计量的原则应该服从并服务于企业利润最大化这一中心目标而不是拘泥于条条框框的禁锢这样一个思想。这是因为，现行的会计准则有不利于企业发展的一面，故有待改进。 　　关键词：会计原则；确认计量；企业价值创造 　　中图分类号：D9 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198（2015）06-0178-02 　　1选题背景 　　众所周知，财务会计的原则是指在会计必须遵循的基本要求或者说会计遵循的准则。包括会计信息质量的原则与会计确认计量的原则，其中会计信息质量要求的原则包括：客观性、相关性、可行性、一贯性、及时性、明晰性、重要性；会计确认计量的原则包括：权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、实质重于形式。改革开放以来，我们取得了一定的成绩，但是也暴露出来了不少的问题，会计确认计量原则也不例外，尤其是权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则，有待改进。 　　2国内外研究现状 　　2.1国际研究现状 　　主要是美国和加拿大的研究成果，以公认会计原则最为著名即：GAAP（是Generally Accepted Accounting Principles的英文缩写。主要有以下原则： 　　（1）BUSINESSENTITY：会计主体。 　　（2）objectivityPRINCIPLE：客观性原则。 　　（3）COSTPRINCIPLE：历史成本原则。 　　（4）GOING_CONCERING：持续经营。 　　（5）STABLE_MONEY_UNITY：稳定货币假设。 　　（6）MEPERIODPRINCIPLE：分期假设。 　　（7）REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收入确认原则。 　　（8）MATCHINGPRINCIPLE：配比原则。 　　（9）FULL_DISCLOSUREPRINCIPLE：充分披露原则。 　　（10）CONSISTENCYPRINCIPLE：一贯性原则。 　　（11）MATERRIALITYPRINCIPLE：重要性原则。 　　（12）CONSERVATISMPRINCIPLE：谨慎性原则。 　　2.2国内研究现状 　　主要是以下一些会计政策、会计准则等：（1）企业会计准则―基本准则；（2）企业会计准则―具体准则。（3）企业会计制度；（4）财务会计基础―西南财大出版社；（5）中级财务会计―西南财大出版社；（6）中级财务会计―上海财大出版社；（7）高级财务会计―上海财大出版社；上述对财务会计的确认计量的原则做出了详细论述，但是均没有强调灵活运用会计的确认计量原则为企业的利润最大化服务这一观点。即，没有强调活用会计原则为企业创造最大利润这一说法。 　　3企业债务重组方面的会计确认计量原则方面的思考 　　债务重组是指债权人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者依据法院的裁定作出让步的事项。可见，债权人有所损失、而债务人却有利得；这就明显是一种零和博弈，债权人失去的收入正好是债务人的利得，这显然是不公平的。可用以下几种方式予以匡正：（1）债转股，指的是将债权人放弃的债权确认为股本或实收资本；股本（或实收资本）的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积―股本溢价或资本溢价”。（2）债转债，指的是债务人经过与债权人协商，将其债务指定给债务人的债务人偿还，换句话说，由债务人的债务人为债务人偿还债务。（3）债权人兼并债务人，采用的是吸收合并的会计账务处理方法。上述三个办法将避免债权人的损失，冲破谨慎性原则、权责发生制原则的禁锢，最大限度地维护债权人的合法权益，防止债务人赖账。 　　3.1债转股 　　我们系现在用一个例子来说明其处理办法： 　　[例]甲公司于2012年1月1日销售一批产品给乙公司，价税合计100万，款项未收。由于乙公司发生财务困难，到2012年12月31日甲公司仍旧未能收到款项。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，进行债务从组，甲公司将应收账款转为对乙公司的长期股权投资，由此取得乙公司的普通股20万股，每股面值1元，市价3元。已经办妥相关手续。现行准则下的账务处理： 　　解：（1）债务人乙公司的会计账务处理为： 　　借：应付账款―甲公司1000000 　　贷：股本200000 　　资本公积―股本溢价400000 　　营业外收入―债务重组利得400000 　　（2）债权人甲公司的会计账务处理为： 　　借：长期股权投资600000 　　营业外支出―债务重组损失300000 　　坏账准备100000 　　贷：应收账款―乙公司1000000