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财务的报告风险控制的研究 　　一、引言 　　高质量的信息披露是资本市场健康有序发展的重要条件，对保护投资人利益，强化上市公司监管等有重要意义。近年来，财务丑闻频发，其中不乏有国际知名的大公司，如美国安然公司、英国霍林格集团、德国基尔希影视传媒集团、加拿大北电网络公司、意大利帕玛拉特公司、印度软件巨头萨蒂扬公司及中国银广夏公司等。公司报告舞弊严重损害了投资者利益，阻碍了资本市场的健康发展，引起了投资者、监管层、学术界等的广泛关注。近年来，国内外学者对影响信息披露质量的影响因素以及如何改进信息披露质量进行了深入探索。本文基于财务报告供应链视角研究企业财务报告风险及其控制，是一种新思路。 　　二、文献综述 　　人们根据供应链的定义结合财务报告的特点，将财务报告产生的过程形象地称为财务报告供应链。国际会计师联合会（IFAC）专门设立了财务报告供应链项目，该项目组认为，财务报告供应链包含财务报告编制、审批、审计、分析及使用各阶段涉及到的人员。Samuel A. Di Piazza（2002）也持有基本相同的观点，即公司报告供应链是财务报告信息的生产、编制、沟通和使用中所涉及到的各个集团。方红星（2006）提出了“参与者+功能定位”型的财务报告供应链，涵盖了财务报告生成和提供的全过程、过程的参与者及其功能定位、所经过的环节及其承启关系等。Norman Lyle（2008）指出财务报告供应链是关于参与财务报告的准备、编制、批准、审计、分析和使用的人员和一系列过程。James et al.（2004）研究了与财务报告相关的内部控制目标、编制程序和主要风险及其控制。COSO委员会（2004）提出的风险管理整合框架为风险的识别、分析和控制提供了系统的思路和方法。杨小舟（2007）认为财务报告风险是指企业财务报告未达到相应的质量要求，不能实现财务报告目标的可能性，并通过治理层面和管理层面两方面，阐述了财务报告风险及其控制手段。P. W. Buys.（2008）认为利用电子化的可扩展商业报告语言（Extensible Business Reporting Language，XBRL） 能够提高财务报告供应链的运行效率，能够有效地控制财务报告风险。曾月明等（2009）借鉴戴明循环“计划-执行-检查-处理（Plan-Do-Check/Study-Act）”的质量持续改进模型，从财务报告供应链视角研究了财务报告质量和认为财务报告供应链过程和PDCA循环不仅在程序设计上是一致的，在理念上也是吻合的。 　　综上所述，国内外对风险管理及财务报告供应链等有较多的研究，但大多基于单一因素研究财务报告风险，缺少将两者结合进来系统研究财务报告全过程风险控制的文献。本文将内部控制、风险管理与财务报告供应链结合起来，系统研究财务报告供应链全过程的风险及其控制，为提高信息披露质量提供一种新思路。 　　三、财务报告供应链的主要环节及其风险控制目标 　　基于供应链视角，企业财务报告生成过程可分为编制、审核、审计、发布和使用分析五个环节，如图1所示。 　　财务报告编制环节涉及制定编制方案、确定重大交易或事项的会计处理、清产核资、核实债权债务、对账与结账、编制个别财务报表、编制合并财务报表等。编制环节是财务报告生成的基础，编制环节存在的风险控制效果直接影响到财务报告信息是否真实可靠。这一环节的风险控制目标是确保企业有明确的财务报告编制程序，清晰的权责分工和合理人员配备，遵循会计准则和内部制度编制财务报告。 　　财务报告审核环节是指财务报告在对外提供前，财会部门负责人以及企业负责人需通过审核程序保证财务报告的准确、真实、完整以及合法合规。这一环节的风险控制目标是确保企业财务报告按规范的流程得到审核，以保证对外提供的财务报告的真实性、完整性和合规性。 　　财务报告审计环节是企业在财务报告对外发布前，聘请有相应资格的会计师事务所对财务报告进行审计；会计师事务所在接受政府和市场的监管下，按照会计规范和审计规范审计财务报告。该环节的控制目标是保证被审计的财务报告具有可信赖性，使财务报告使用者可以依据被审计的财务报告做出正确有用的经济决策。 　　财务报告发布环节是指企业将财务报告与审计报告一同向投资者、债权人、政府监管部门等报送，对其自身的财务信息进行披露，已达到为财务信息使用者提供决策依据的目的。本环节的风险控制目标是让财务报告使用者能够更加快捷、有效地利用财务报告及其相关资源。 　　财务报告使用分析环节是指利用资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表，对企业的财务状况、经营成果以及现金流量进行系统的分析和评价。财务报告使用分析的总体目标是：评价企业的经营业绩、财务状况和现金流量，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索；分析企业的预算是否合理完成