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我国所得税会计准则的变化及与国际会计准则的比较分析-经济 我国所得税会计准则的变化及与国际会计准则的比较分析 文/胡绍雨 【摘要】随着会计与税制改革的不断深入，我国的所得税会计准则也在不断改革。本文以《企业会计准则第18 号—所得税》为例，比较分析了我国新旧所得税会计准则在制定中所依据的基本准则、所得税会计差异的分类、会计处理方法、财务报表列报与披露等方面的主要变化，对我国新所得税会计准则与国际准则进行了对比，以期促进税法与会计的衔接，完善会计准则的构建，使中国的所得税会计早日与世界接轨。 关键词 所得税会计准则；暂时性差异；损益表债务法；资产负债表债务法 【基金项目】国家社会科学2010 重大招标项目（10ZD038）、博士后科学基金面上资助项目（2013M542231）、湖北省教育厅2012 人文社科项目（2012G419） 的阶段性成果。 【作者简介】胡绍雨，中南财经政法大学武汉学院副教授，中山大学岭南学院经济学博士后，研究方向：公共经济、社会保障与财税。 一、引言 所得税会计准则的制定是为了规范企业所得税的确认、计量与相关信息的列报。随着世界经济业务的日益复杂与报表使用者对会计信息相关性和可比性要求的日益提高，传统的所得税会计处理规范的局限性日益显现。较之旧准则，我国新颁布的所得税会计准则采用了与国际接轨的方法，对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等进行了规范，引入了计税基础和暂时性差异等概念，符合国际税制发展的潮流。新所得税会计准则要求企业采用资产负债表债务法，有助于提高企业会计信息的可比性，同时也使资产负债表上的信息披露更加完整，但新准则相比国际会计准则仍然暴露出一些问题。 二、我国新旧所得税会计准则的变化 我国所得税会计新准则主要对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等进行了规范，与旧准则相比，会计理念重心由原来的收入费用观转向了资产负债观，从而使核算方法、计税差异、会计处理及披露等发生了变化。 （一） 所得税会计核算方法的变化 在所得税会计核算方法上，旧准则采用损益表债务法，依据收益费用观定义收益，注重时间性差异，要求企业采用应付税款法或纳税影响会计法核算所得税。新准则统一采用资产负债表债务法核算所得税，放弃递延法，只允许采用债务法，并将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产。具体来说，两种会计核算方法计算所得税的区别主要是所得税费用的计算程序不同。损益表债务法处理所得税的顺序是从损益表项目计算出本期所得税费用，再根据与应交所得税的差额推算出资产负债表项目递延税款。该方法处理所得税的顺序是从利润表项目推出资产负债表项目，而资产负债表债务法是从资产负债表项目计算出本期递延所得税资产或负债，再结合应交所得税倒推出损益表项目本期所得税费用。该方法处理所得税的顺序是从资产负债表项目倒推出利润表项目。 （二） 所得税会计核算对象与结果的变化 由于税法和会计制度的差异，导致依税法计算的应税所得额与依会计制度计算的会计利润不一致，二者的差异就是所得税会计差异，也即所得税会计核算的对象。旧准则基于收入费用观，将所得税会计差异分为永久性差异和时间性差异两种。为了与国际惯例接轨，新准则基于资产负债观摒弃了时间性差异的概念，引进了暂时性差异概念。暂时性差异概念范围更广，包括时间性差异和其他暂时性差异。对于新准则暂时性差异中的其他暂时性差异，按损益表债务法核算，只作为永久性差异，直接计入当期损益而不影响以后会计期间。而资产负债表债务法在其产生的当期就确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回。因此，两种方法核算下的本期及以后各期的递延所得税项目及所得税费用均不相同。 （三） 减值确认与计量上的变化 旧准则从利润表出发核算的递延税款借项并不表示应收项目，要依据税法进行调整后才符合资产的定义，因此没有规定对递延税款借项计提减值准备。而新准则从资产负债表出发核算的递延所得税资产，更符合资产的定义。因此新准则规定，企业应该在资产负债表中对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 （四） 亏损弥补的所得税会计处理的变化 我国现行税法允许企业年度亏损向后递延弥补五年。在旧准则下，对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税收益。对于亏损的处理不确认为递延所得税资产，通常的做法是直接将亏损计入下期损益中，不设立“递延所得税资