浅论公允价值变动地账务处理及其改进.doc

浅论公允价值变动的账务处理及其改进-会计 浅论公允价值变动的账务处理及其改进 顾国巧摘要：公允价值和历史成本是会计计量中重要的计量属性，随着经济的发展，公允价值所提供的会计信息因其相关性，越来越被人们接受。为充分体现会计信息的相关性，在国际财务报告准则中，公允价值被要求广泛运用。我国的会计准则已经适度、谨慎地引入了公允价值计量属性，但其在运用过程中仍存在一些问题。如何完善公允价值计量和账务处理，为有关各方提供有用信息是值得进一步研究的课题。本文从我国会计准则中公允价值变动的账务处理入手，指出其存在的缺陷，并提出了完善的具体措施。 关键词 ：公允价值变动；资本公积；公允价值变动损益；利润操纵 随着我国市场经济的不断发展，会计准则也在不断完善，公允价值逐渐融入到会计领域。为了规范公允价值的计量和披露，在《企业会计准则———基本准则》的指导下，我国又制定了《企业会计准则第39 号———公允价值计量》，并于2014年7月1日正式实行了。这标志着公允价值这一计量属性在我国会计领域的运用又上了一个新台阶，完成了我国公允价值计量与国际会计准则的趋同。 一、企业会计准则中公允价值变动的账务处理 （一）交易性金融资产公允价值变动的账务处理 交易性金融资产按公允价值计量：资产负债表日，公允价值上升时，增加交易性金融资产的账面价值，同时增加收益，借记“交易性金融资产———公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果公允价值下跌，则减少交易性金融资产的账面价值，增加损失，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产———公允价值变动”，可见交易性金融资产公允价值的变动记入损益类账户，影响了当期损益。当处置交易性金融资产时：需要将处置之前形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，即未实现的损益变成了已实现的损益。 （二）可供出售金融资产公允价值变动的账务处理 可供出售金融资产按公允价值计量：资产负债表日，公允价值上升时，增加可供出售金融资产的账面价值，同时增加所有者权益，借记“可供出售金融资产———公允价值变动”，贷记“资本公积———其他资本公积”；如果公允价值下跌，则减少可供出售金融资产的账面价值，减少所有者权益，借记“资本公积———其他资本公积”，贷记“可供出售金融资产———公允价值变动”，可见可供出售金融资产公允价值的变动没有影响当期损益，而是影响了当期的所有者权益（净资产）。当处置可供出售金融资产时：需要将以前形成的“资本公积———其他资本公积”转到“投资收益”账户，即将未实现的损益转换成已实现的损益。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积———其他资本公积”，当其发生减值或终止确认时转入当期损益。 （三）投资性房地产公允价值变动的账务处理 1.采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量：公允价值上升时，增加投资性房地产的账面价值，同时增加收益，借记“投资性房地产———公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果公允价值下跌，则减少投资性房地产的账面价值，增加损失，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产———公允价值变动”，可见投资性房地产后续计量下公允价值的变动影响当期损益。 2.公允价值模式下投资性房地产的转换。转换日公允价值与账面价值之间的差额分情况记入不同的账户：如果是损失，借记“公允价值变动损益”；如果是收益，贷记“资本公积———其他资本公积”，在该项投资性房地产处置时，之前形成的资本公积才转入当期损益。可见公允价值计量时，投资性房地产的转换的损失影响当期损益，转换的收益则不影响损益，而影响当期的所有者权益（净资产），处置时才会影响当期损益。 3.投资性房地产后续计量模式的变更。投资性房地产采用公允价值模式计量后不得再转为成本模式；但采用成本模式计量后可以再转为公允价值模式，此时公允价值与账面价值的差额调整期初的留存收益。可见转换时不影响当期损益，影响所有者权益（净资产）。 当然公允价值的运用不仅体现在以上资产的计量和处理上，还涉及非货币性资产交换、债务重组、企业合并等多项准则，在此不再一一赘述。 二、公允价值变动的账务处理存在的缺陷 1.公允价值变动的处理无规律可循 通过对以上资产公允价值变动业务的分析可以发现，公允价值的变动有的影响当期损益有的影响所有者权益，但什么情况影响当期损益，什么情况影响所有者权益没有规律可循。如果说交易性金融资产作为流动性较强的资产，会在短期内变现，所以要记入当期损益（公允价值