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税收执法环境研究分析 税收执法环境，是指与税收法治活动相关的，直接或间接地 影响 或作用于税收执法活动的环境因素，它决定了执法的难易程度和最终落实程度。税收执法环境的好坏，直接关系国家税收 法律 法规的正确实施，直接影响税收发挥调节 经济 的重要作用。因而，税收执法环境的好坏对税收的影响至关重要。当前影响税收执法环境的因素主要有：税收立法环境尚需完善，税收执法外部环境和内部环境亟待加强提高。 　　　　一、税收立法环境存在 问题 　 　　　　（一）、税收法律法规不健全，政策缺乏稳定性。 　　目前 我国已开征的税种中，除《个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》以及《外商投资 企业 和外国企业所得税法》为全国人大及其常委会制定的税收法律外，大多数均为暂行条例，暂行办法等低层次的法规和规章，且这些法规草案和规章处于经常增补、修改和变动之中，缺乏稳定性，显得刚性不足、柔性有加，既缺乏税法的严肃性又不具执法的稳定性。同时税收立法的前瞻性不够也导致许多新情况、新问题不能及时在税收立法上予以规范，使得财政部、国税务总局不时以部门规章，地方立法机关不断以行政法规或以文件的形式进行调整，这种缺乏超前性、长期性和稳定性直接导致了《立法法》与税收法定主义的严重不协调。 　　　　（二）、税收立法工作与市场经济 发展 速度相比明显滞后，需与求严重脱节。　 　　1、一些明显落后于 时代 的税收法律法规没有及时废止，导致基层税务人员在具体执行过程中难以操作，疑点、难点问题层层请示费事费力，影响税收执法的及时有效进行。如：市场经济和内外部形势的不断发展变化，使继续执行内、外资不同的企业所得税法，已成为阻碍外资、影响外资在 社会 主义市场经济中发挥作用的“瓶颈”，远远背离了当初立法的初衷，因而，急需制定统一的所得税法。又如许多税种都是计划时代的产物，与现行经济严重脱节，更与国际税收相背离，却依然存在实行，致使税源缺乏，造成人为执法困难，越来越难以保证税收收入及时足额入库，应尽快予以废止。 　　2、内部红头文件过多过滥，税企双方信息掌握不对称。因为大量短期经济行为的存在，导致税收政策变动频繁，且均按内部红头文件下发，如：减免税及税收优惠政策，出口退税的有关规定等等，由于有关红头文件只在税务机关内部传阅，纳税人要么不了解，要么了解的时间滞后，使得在纳税人的印象中，税务机关不是按税法征退税，而是按红头文件征退税，使纳税人有抵触情绪，造成执法困难。同时，政策规定的混乱或相互矛盾，自由裁量权的存在，及税收政策在不同地区、不同时期的差异，新旧政策的衔接适用上规定的不明确、不严密、不 科学 也给违法分子躲避税务执法及责任追究的造成可乘之机，从而影响税收执法的效率和质量。 　　3、中央立法权限过于集中，地方立法空间狭窄缺乏必要的权限。各地的经济情况和税收状况千差万别，地方需要一定程度的税收立法权限，以便因地制宜的运用税收手段调控地方经济，取得相应的财力，从而达到强化税收实用性和实效性的有机结合，对依法治税，规范政府行为，起到积极的良性推动作用。而现行税制结构是税收立法权限集中在中央，不利于地方主动性和能动性的协调，结果导致“上有政策，下有对策”现象的存在，使税收执法人为的存在“暗箱操作”。 　　2、执法的组织、经费和制度无法保障，导致执行难 　　注销 企业 难执行。为了加强对增值税一般纳税人的监控，规范其注销清算程序，增值税一般纳税人的注销清算工作，由税务稽查部门负责实施， 分析 这部分固定案源，其成分较为复杂，有转制注销的，也有歇业注销的。对这些企业实施稽查，多没有查补税款，这主要是因为管理部门的日常管理得力，但也有小部分企业存在异常情况，如匿报销售、使用虚假发票等。然而，由于这些企业已濒临倒闭，查处和税款入库工作很难进行。 　　重大犯罪案件难执行。重大涉税犯罪案件是稽查打击的重点，由于这些案件性质特殊，查处工作十分艰难。2005年，沛县国税局稽查局曾查处过一起关联企业共同偷税案，他们先后组织了人员，多次前往外省外调，查出应补税款10余万元、罚款10余万元。经过多方努力，已经将大部分税款和罚款入库，但其中补税额最大的一家企业的股东已各奔东西，执行难度相当大。　 　　转办案件难执行。由公、检、法等司法部门转办的案件，也是稽查的重要案源。这些案件查处时间要求紧，绝大部分案件已经进入司法程序，有些案件的侦查已经进入了倒计时。而稽查部门在查处这些案件时，仍然必须按照稽查规程操作，跟不上转办的时间要求。在审理环节，法定程序一道不能少，如果偷税额达到一定数量，还必须通过案件审理委员会审理通过，方可下达处理、处罚决定书，开始执行。这一轮程序下来，司法部门早已将该案“盖棺定论”了，因为司法机关每一部门均有案件限办时限的，等税务机关去执行税款时，说不定当事人早已锒