非居民企业股息利息财产收益税收管理的研究.docVIP

非居民企业股息利息财产收益税收管理的研究 　　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但又来源于中国境内所得的企业。非居民企业征税事项繁杂，涉税收入包括来源于我国境内的营业利润、股息、红利等权益性投资所得以及利息、租金、特许权使用费、财产收益等各项所得，文章主要就非居民企业从我国境内取得的适用于源泉扣缴的股息、利息、财产收益所得的税收管理进行研究，这部分收入具体指非居民企业取得的源于我国境内并由我国境内支付人代扣代缴的股息、利息及财产收益。 　　非居民企业股息、利息、财产收益税收特征 　　隐蔽性强。非居民企业虽在我国进行股权投资、向我国境内企业或其他法人组织借贷资金、取得源于我国的财产收益，但他们在进行这些经济活动时不需要在我国设立机构、场所，不用办理税务登记，其主体机构更是位于我国税收管辖区域之外，税务机关在日常征管中很难发现这些非居民税源。此外，我国境内企业及其他经济组织在与非居民企业发生经济业务往来时，一般不能获取正式的发票，从而难以起到“以票控税”的作用，进一步增强了非居民企业税源的隐蔽性。 　　流动性大。非居民企业在我国境内的经济业务具有偶然性、突发性，发生时间不固定，发生的地点也不固定，如资金借贷、财产转让，只要企业有需要随时都可能发生。时间和空间的的不确定性使非居民企业的经济活动表现出较强的流动性。 　　依附性强。非居民企业股息、利息、财产收益税收的依附性表现在以下几个方面： 　　税款由境内支付人负责代扣代缴。本文所研究的三种非居民收入适用于源泉扣缴，其税款缴纳依赖于我国境内支付人代扣代缴，而不是由非居民纳税人自主申报。 　　对非居民企业的税收管理依赖于对居民企业的税收管理。非居民企业获取源于我国境内的股息、利息、财产收益所得，但在我国境内并不存在可以直接进行税收管理的实体。因此，对非居民企业需要通过我国境内的居民企业进行间接的税收管理，通过对居民企业的日常经济活动进行监控，发现非居民企业税源并及时进行控管。 　　非居民企业股息、利息、财产收益税收管理难点 　　非居民企业股息、利息、财产收益税收管理政策规定不明确，可操作性差。现有税收政策中的一些条文意在加强非居民企业税收管理，但规定不够明确，在实际工作中缺乏可操作性。如《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号）第五条规定：“扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料，文本为外文的应同时附送中文译本”。现实中，我国境内企业在与非居民企业发生业务往来并签订合同之后，一般不会主动向税务机关报送合同及相关资料，针对这种行为的处罚措施，《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第二十三条规定，“扣缴义务人未按本办法第五条规定的期限向主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料的，主管税务机关应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。”这一规定并未明确对扣缴义务人的处罚措施，给税务机关和扣缴义务人留下了自由裁量的空间。 　　非居民企业出现避税问题。为了降低在所得来源国的税收负担，争取投资收益的最大化，非居民企业会进行特定的经济安排以达到避税的目的。非居民企业取得股息、利息、财产收益等会通过以下几种方式避税：第一，转让定价，这在非居民企业股权转让中表现得尤为突出。非居民企业转让我国境内企业的股权所取得的收益属于源于我国的财产收益所得，需要向我国纳税，并由支付人代扣代缴。然而非居民企业在股权转让过程中利用企业之间的关联关系，平价、低价、甚至零价转让股权，从而不产生转让收益，也就不需要纳税。第二，利用税收协定避税。国际税收协定是解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具，但也会被非居民企业所利用，成为其避税的工具。如《中美税收协定》第十二条第五款规定，除了属于缔约国一方公司股本所对应的公司财产由位于缔约国一方的不动产组成可以在该缔约国征税外，“转让其他股票取得的收益，只有在该股票相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%，才可以在该缔约国征税。”换言之，转让股票不足参与缔约国一方居民公司股权的25%，就可以不在该缔约国征税。这就给非居民企业利用税收协定逃避中国税收管辖的国际偷税、避税者有机可乘。一些非居民企业利用“只有在该股票相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%，才可以在该缔约国征税”的协定条款，在很短的时间内，通过税务筹划，将股权转让人为地切割成两次或多次，首次转让时，由于该股票转让达到或超过了参与缔约国一方居民公司的股权的25%，不得不在中国纳税