第六章 负债务(涉外会计).pptVIP

6.4 出口退税 1.增值税：企业将出口货物在购入时所含增值税中应予以退还的部分借记 “应收补贴款”、贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”，不予退还的部分借记“主营业务成本”，贷记“应交税金——应交增值税（进项转出）” 2.消费税：企业申请退还消费税时，借记 “应收补贴款”、贷记“主营业务成本” 6.4 出口退税 例：新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为1 200 000元，增值税率17%，已付增值税额204 000元。 白酒增值税退税率13%， 应退增值税税额=1 200 000×13%=156 000（元） 借：应收补贴款 156 000 主营业务成本 48 000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）156 000 ——应交增值税（进项转出） 48 000 6.4 出口退税 白酒消费税退税率25% 应退税消费税额=1 200 000×25% =300000（元） 借：应收补贴款 300 000 贷：主营业务成本 300 000 6.5 长期负债 一、长期负债的含义 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。 长期负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比还具有特点： 债务金额大 偿还期限长 可以分期偿还 6.5 长期负债 二、长期负债的内容 长期负债主要有包括： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 三、长期借款和应付债券的核算 6.5 长期负债 （一）长期借款的核算 长期借款核算包括长期借款借入、借款费用、和长期借款归还的核算。 借入长期借款时，借记“银行存款”，贷记“长期借款” 。 归还长期借款时，借记“长期借款” ，贷记“银行存款” 。 6.5 长期负债 （二）应付债券的核算 应付债券的核算包括应付债券发行、借款费用、和应付债券收回的核算。 发行应付债券时，借记“银行存款”，贷记“应付债券——债券面值” 。二者有差额时，借记“应付债券——债券折价”或贷记“应付债券——债券溢价”。 收回应付债券时，借记“应付债券” ，贷记“银行存款” 。 6.5 长期负债 （三）借款费用的核算 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价溢价摊销、辅助费用和因借入外币而发生的汇兑差额。 一般用于企业日常生产经营借入的长期借款产生的费用应记入当期财务费用。 企业筹建期间发生的借款费用记入长期待摊费用 为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用按《借款费用》准则处理。 6.5 长期负债 以下介绍为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用的处理。 1. 应予资本化的资产范围和借款范围 ① 应予资本化的资产范围——固定资产 ② 应予资本化的借款范围——专门借款 6.5 长期负债 2.借款费用具体确认原则 ① 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认 开始资本化至终止资本化期间才能予以资本化； 但专门借款发生的利息并不都是可以资本化，具体情形有： 资本化金额还需要与发生在资产上的支出相挂钩。（外币专门借卡产生的汇兑差额除外） 在这一过程中，在发生非正常，且中断期间连续超过三个月，应暂停资本化。 6.5 长期负债 ② 辅助费用的确认 专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到可使用状态之前而发生的，应予资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。 如果辅助费用金额较小，则不管是否是在达到预定可使用状态之前发生的，均可以于发生当期确认为费用。 6.5 长期负债 3. 开始资本化的条件 专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在以下三个条件同时具备时开始资本化： 资产的支出已经发生。包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 6.5 长期负债 4.停止资本化的原则 当所购置或建造的固定资产达到购买方或建造方预先设想的可以使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。 6.5 长期负债 5.利息、折价、溢价资本化金额的确定 资本化率在只有一笔借款时为该借款的借款利率，有若干笔借款时为各笔借款的加权平均利率。 发行债券折价与溢价作为应付利息的调整，记入资本化利息。 （例释参看教材P287） 每一会计期间利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 = ×资本化率 累计支出加权平均数