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中小学校固定资产折旧问题剖析 　　【摘 要】论文从中小学校固定资产“虚提”折旧的核算方法谈起，提出了“实提”固定资产折旧的新思路。从“虚提”到“实提”，固定资产折旧核算仍存在不少困难。中小学校会计制度改革势在必行，无论“虚提”还是“实提”固定资产折旧，都应做好各种应对准备，从容面对改革。 　　【Abstract】This paper puts forward a new idea of real metion depreciation of fixed assets from the accounting method of virtual mention depreciation of fixed assets in primary and secondary schools. From the virtual mention to real mention， fixed assets depreciation accounting is still a lot of difficulties. The reform of the accounting system in primary and secondary schools is imperative. Whether it is virtual mention or real mention of fixed assets depreciation， we should do all kinds of preparedness and face reform. 　　【关键词】中小学校；固定资产；折旧 　　【Keywords】primary and secondary schools； fixed assets； depreciation 　　【中图分类号】G627 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）07-0097-03 　　1 引言 　　《事业单位会计制度》自2013年1月1日起在我国事业单位（含执行事业单位会计制度的中小学校）内施行，新制度增设累计折旧、非流动资产基金等科目，首次引入了固定资产折旧要求。固定资产是中小学校运转的基本物质条件，近年来，随着办学水平的不断提高和教学现代化、信息化的要求，中小学校固定资产的数量和价值也不断提高。为了更加科学合理地管理好资产，更加真实地反映出其价值，固定资产折旧必然成为教育成本计量的重要部分。笔者拟从五个方面对中小学校固定资产折旧问题进行探讨。 　　2 固定资产折旧的含义 　　固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。中小学校的固定资产一般分为六类：①房屋及构筑物；②专用设备；③通用设备；④文物和陈列品；⑤图??、档案；⑥家具、用具、装具及动植物。 　　固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊[1]。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计提折旧额为固定资产的成本，不考虑预计净残值。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧。 　　在旧制度下，中小学校固定资产不计提折旧，按原值入账。在固定资产使用过程中，尽管其发生了损耗，价值逐渐减少，但账面仍以原值出现，随着时间的推移，原值与实际价值的差额将越来越大，致使资产负债表中的净资产数据失实。此外，由于固定资产不计提折旧，使教育成本核算不真实，容易造成资产浪费，资产配置不合理等。 　　3 对固定资产“虚提”折旧的理解 　　实行新制度后，中小学校固定资产折旧核算体现了会计制度变更的渐变性和过渡性。因事业单位会计核算以收付实现制为主，于是，产生了收付实现制下能够反映固定资产价值的核算方法：即在计提折旧时借记“非流动资产基金―固定资产”，贷记“累计折旧”，与企业把折旧额计入费用的做法不同。刘盛蓉[]将此折旧方法称为“虚提”折旧。这种“虚提”折旧不需要从相应的收入中得到补偿，是一种不进行补偿、不完全的折旧制度。我们可以从两个方面来理解：一是由于中小学校的非营利性。中小学校是非营利的事业单位，经费投入机制是以政府财政拨款为主的，其经济活动首先追求的是社会效益，与企业不同；二是中小学校具有公共产品的属性。固定资产折旧费虽然是教育成本的重要内容，但该折旧费不能从学费收入中得到完全的补偿。 　　实际工作中，中小学校一般在月末对折旧业务进行处理：首先编制“固定资产折旧计算汇总表”，计算出本月应计提的折旧额，然后据此进行账务处理。其中本月应计提折旧额的计算方法为：本月应计提折旧额=上月折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额。根据本月应计提折旧额编制转账凭证