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企业年金会计核算问题浅述 　　［摘要］ 目前我国企业年金制度仍处于构建阶段，在企业实施企业年金制度的过程中，相关会计核算缺乏系统性，亟待研究，从而为企业年金制度的推广和完善夯实基础。关于企业年金交费的核算、企业年金基金进行投资、收入以及费用的计量和净资产的核算问题不尽统一，需要确定账务中的核算基础，明确企业年金的相关信息中的关键信息，明确界定企业年金会计核算的主体和核算的内容及程序，不断完善企业年金制度体系，加强国际交流与学习，不断壮大相关会计人员的业务素质，尤其是加强和推动企业年金会计基础理论的研究。 　　［关键词］ 企业年金；会计核算；政策建议 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 23. 001 　　［中图分类号］F234.3 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）23- 0002- 03 　　 　　我国已经处于人口老龄化阶段，而且具有不断加剧的趋势，在整个２１世纪，我国均将处于老龄社会之中，并伴有高龄化问题。虽然老年人口占比不断增加，但我国经济社会发展仍处于工业化阶段，未富先老特征明显，尤其是我国养老制度还很不完善，因此企业年金对于缓解人口老龄化问题、满足老年人口生活需要、维护经济社会稳定以及提高劳动者劳动积极性等方面意义重大、影响深远。目前我国企业年金制度仍处于构建阶段，在企业实施企业年金制度的过程中，相关会计核算缺乏系统性，亟待研究，从而为企业年金制度的推广和完善夯实基础。 　　1目前企业年金基金核算方法概述 　　企业年金制度在我国处于试行阶段，在企业进行会计性业务处理时没有专门的会计准则，基本沿用或借鉴相关会计制度进行账务处理，在会计核算方面并不统一。目前从整体上来看，在会计核算上主要按照几大要素进行确认并对应计量，即资产、负债、收入、费用以及净资产等，这基本上沿袭了一般性企业核算中所采用的计量指标，但各个企业、各个部门仍然存在差别。以下从4个方面就一般性的处理方式方法等进行简要叙述。 　　一是关于企业年金交费的核算问题。目前我国对于企业年金基金的交费进行软性、限制性的制度规范，每年交费的额度不能超过上年度该企业工资总额的１／１２，具有一定的弹性，因为一些企业没有推行企业年金制度，甚至占比较大。同时存在职工个人的交费，但两者之和不得超过上年度该企业工资总额的１／６。可见，个人也具有一定的灵活度，各个企业以及一个企业内不同职工的交费并不一定统一，但需要定期缴纳企业年金费用。在核算中，企业所交纳的费用所具有的灵活性，决定其性质具有职工变相工资的特点，从而目前主要按照职工奖励性工资来下账，一般借记“制造费用”、“管理费用”等不同性质单位中的科目，贷记“应付职工薪酬”这一科目。当实际交纳的时候，将该笔账目进行贷方冲销，贷记“银行存款”。 　　二是关于企业年金基金进行投资的核算问题。由于企业年金是一种养老保险形式，国家政策上注重增值性和稳定性，从而在收取到的企业年金基金进行投资过程中，常常投向比较稳定的行业和领域，如金融机构存款、购买国债等，计量的方式是采用公允价值进行计量。在取得投资之时，以支付的成交价款计入投资的成本，借记“交易性金融资产――成本”，按发生的交易费用直接计入当期损益，借记“交易费用”、“应收利息”以及“应收股利”等类似科目，待交易所支付总款的时候，贷记“证券清算款”或“银行存款”等科目。由于基金的数量总体来看比较大，获得相关收益（包括利息和股利等），仍然确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”等科目，贷记“投资收益”。企业年金基金在转让流通时，取得的总价款与其账面价值的差额列入投资损益。 　　三是有关收入以及费用的计量问题。企业年金基金进行各项投资后，将得到存款利息、股息、投资收益、公允价值变动收益、风险准备金补亏等。其相关费用主要包括交易费用、受托人管理费用、托管人管理费用和投资管理人管理费用。在资产负债表日，基本上将当期企业年金基金各项收入和费用结转至“本期收益”账户，“本期收益”账户余额即为企业年金基金净收益。 　　四是净资产的核算问题。企业年金基金净资产的核算，是企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额。该项净资产的增加或减少等过程需要进行账务处理，目前基本上列入当期收入、费用的，同时收取的交费以及个人账户转入可以直接增加净资产，支付年金待遇、个人账户转出则会减少净资产。 　　2企业年金会计核算中应把握的要点 　　（1）统一企业年金在企业账务中进行核算的基础。不论是采用权责发生制还是收付实现制，在决定取舍时都应视核算的目标而定，也就是说企业建立年金制度的目标以及国家政策的实施目的是企业年金会计核算的依据或基石。