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企业年金征收个人所得税新规定分析 　　摘要：2009年12月10日国家税务总局发布了企业年金征收个人所得税的新规定，但我国尚未出台有关企业年金会计处理的具体相关准则。本文试图通过对新规定的分析，探索新规定的税收政策和会计处理的变化，分析这些变化给企业和个人带来的影响。 　　关键词：企业年金　所得税　财税差异 　　 　　一、新规定内容 　　 　　2009年12月10日，国家税务总局发布国税函[2009]694号《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(以下简称“通知”)，该通知重点对企业年金个人缴费和企业缴费的个人所得税征管问题做出了规定。主要内容如下： 　　1、个人缴费不得扣除。通知第一条规定，企业年金中个人缴费部分。应在计算个人所得税时扣除，不得与个人当月工资、薪金合并，缴纳税费时没有税优。 　　2、企业缴费单独计税。企业缴费，即企业年金的企业缴费记人个人账户的部分，不与正常工资、薪金合并，也不扣除任何费用，应视为个人单独一个月的工资、薪金，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，单独按月扣税。对企业按年度、半年或季度缴纳企业缴费的，在计算应纳税额时不得还原至所属月份，不扣除任何费用的前提下，均作为单独一个月的工资、薪金，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 　　3、未归属部分的退税处理。对已经计入个人账户的企业缴费，不能归属个人部分，同时应予以退还其已扣缴的个人所得税。 　　4、注重政策的衔接性和操作性。在新规定之前，税务机关不再对那些已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的企业进行退税。根据《通知》，对于以前未扣缴企业缴费部分个人所得税的企业，应该按照如下方法计算扣缴税款：“以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款”。 　　 　　二、新规定下相关处理的变化 　　 　　在企业年金处理新规定下，企业年金的计算、处理将发生下列变化。 　　 　　(一)税务处理变化――适用税率下降，企业缴费部分应纳税额减少，个人所得税总缴纳额增加 　　从上述新规定的内容看。企业缴赞计入个人账户的部分与个人当月工资、薪金分开，单独视为一个月的工资、薪金不扣除任何费用计算应缴税款。其中企业缴费的个税征收环节，由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。而旧政策与之截然不同。根据财政部等《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》有关规定：“企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并人个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税”。因此无论是企业还是个人，若缴付了超过规定的企业年金，在计征个人所得税时都要并入个人当期的工资、薪金收入。这样看来新规定下个人所得税的处理方法，降低了个人缴费的适用税率，实际上是一种较为优惠的计算方法。 　　例如，某公司企业年金方案规定，员工缴费是个人薪酬总额的4％。公司配款比例为1：1，该公司配款进入个人账户部分按照工资薪金所得征收个人所得税。假设某员工的个人薪酬总额为10000元(已扣除个人缴费部分)。那么按照新旧规定，该员工应缴纳的个人所得税金额如下： 　　上述计算结果对比可以看出，新规定下进人员工账户的年金总额增加了，但个人应纳所得税额增加了。 　　 　　 　　(二)会计处理变化――财税差异消失 　　根据财政部2003年发布的关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知规定：如辽宁等试点地区有条件的企业为职工建立补充养老保险(注：即企业年金)，会计上作为劳动保险费列入成本(费用)，提取额应在工资总额4％以内；非试点地区的企业，从“应付福利费”科目中列支，但不能使应付福利费发生赤字。 　　《企业会计准则第10号――企业年金基金》应用指南规定，企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号――职工薪酬》，“应付职工薪酬”会计科目不仅包括过去的应付工资、应付福利费的内容，而且还包括工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。企业年金的计提记人“应付职工薪酬”下的“社会保险”明细科目。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 　　所以企业通过建立年金制度，在企业所得税前计提的企业年金，通过工资、薪金方式支出，可以税前扣除。即新准则与新税法处理协调一致，不再有财税差异。 　　在个人所得税方面，根据财政部等《关于基本养老保险费基本医疗保