第8章其他流转会计.pptVIP

第8章 流转环节其他税种会计 8.1 城市维护建设税和教育费附加会计 8.2 资源税会计 8.3 关税会计 8.4 土地增值税会计 8.5 烟叶税会计 学习要求 1.掌握城市维护建设税、资源税、关税、土地增值税、烟叶税等流转环节中涉及的其他税种的计算与缴纳 。 2.掌握流转环节其他税种核算的账户设置及主要业务的会计处理 。 8.1 城建税和教育费附加会计 城市维护建设税（City Maintenance and Construction Tax）简称城建税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 纳税人 城建税的纳税人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、行政事业单位、军事单位、社会团体以及个体工商户以及其他个人。 增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人。 税 率 按纳税人所在地区的不同，设置三档差别比例税率，即： 纳税人所在地为市区的，税率为7%； 纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城、建制镇的，税率为1%。 计税依据 城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 应纳税额的计算 应纳税额= 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 ×适用税率 城建税的申报与缴纳 纳税义务发生时间 纳税人发生了增值税、消费税和营业税纳税义务的同时。 纳税期限 与纳税人增值税、消费税、营业税的纳税期限相一致。 纳税地点 同“三税”的缴纳地点。 城市维护建设税的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 教育费附加 教育费附加（Additional Education Fee）是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加费。 应纳的教育费附加＝ 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 × 教育费附加率 附加率为3% 教育费附加的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 8.2 资源税会计 资源税（Resource Tax）是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，因资源条件差异而形成的级差收入征收的一种税。 纳税人 资源税的纳税人，是指在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人 。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 。 资源税税目税额表 应纳税额的计算 应纳税额 =课税数量×单位税额 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 资源税的申报与缴纳 纳税义务发生时间 ① 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： 采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 ② 纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 ③ 扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 纳税期限 资源税的纳税期限为 1日、3日、5日、10日、15日或者1个月 。 纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。 资源税的会计核算 销售应税产品： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 自用应税产品： 借：生产成本（制造费用） 贷：应交税费——应交资源税 8.3 关税会计 关税（Customs Duties）是海关对进出口国境或关境的货物、物品征收的一种税 。 纳税人 关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 税率 现行关税税率分为进口货物税率、出口货物税率和特别关税。 ①进口货物税率，分