会计信息本质属性剖析.docVIP

会计信息本质属性分析 　　摘要：本文通过对会计信息本质属性分析，在理性假设条件下对会计信息进行重新解读，认为会计信息既不能独断的界定为公共物品，也不能定义为商品，将会计信息定义为公共物品及商品，不能从真正意义上解释在经济包括社会领域所产生的经济现象，会计信息本身并不具备所谓的公共物品或商品的条件。认为应在成本效益的原则下重新思考会计信息的真正本质，重新定性会计信息并认识会计信息。 　　关键词：会计信息　公共物品　成本效益 　　 　　一、文献回顾 　　 　　会计信息属性一直是众多学者研究的重点，会计信息的本质属性的定性问题是会计研究的基础，会计学科的特点决定了会计与信息有着必然的联系。会计信息是私人商品还是公共物品，黄世忠等(2002)认为，会计信息最显著的特征之一是消费非竞争性和非排他性，即一个信息使用者对会计信息的使用不会排除另一个使用者对它的作用。非排他性消费又进一步产生公共领域问题进而滋生外部性问题，因而形成了会计信息的“公共产品属性”理论。罗斯.L瓦茨、杰罗尔德.L齐默尔(1990)认为，会计信息介于公共物品和私人商品之间，也即被界定为强性的准公共产品。徐星勤(2005)认为，在不同的企业产权制度下，会计信息分别表现出私人物品、俱乐部物品、公共物品的性质。魏明海认为，会计信息是会计管理性劳动的产品，这是从“管理运动论”的角度将会计信息看作是管理活动的直接结果。蒋尧明、罗新华(2003)认为，目前会计信息产品具有公共物品的性质，待条件成熟?则将恢复其私人产品的属性。陈汉文等(2001)持公众公司的会计信息产品具有公共物品的性质，非公众公司的会计信息产品是私人物品的观点。吴水澎、秦勉(2004)认为，会计信息产品在特定的消费群中(各种投资者)仍然是私人物品，会计信息资源的配置仍由竞争市场中的价格机制来引导。笔者认为，这些划分其实际上混淆了会计信息与会计信息供给，会计信息需求的概念，通过比较可以发现，大部分理论都是基于会计信息供给与需求，并偏重于需求，但无论公共物品理论还是私人物品观点在?定情况下，都不能很好的解释会计信息在各种形态下表现出来的特性或现象，会计信息的基本属性是公共物品还是私人物品不能武断地界定。本文认为，会计信息从严格意义上讲并不具备产权的属性，而是一种中性物品。所谓的私人物品或公共物品都是会计信息被运用后的外在表现，而这些表现都是由于成本效益的原则下呈现的，是在成本效益原则下的表现形式。 　　 　　二、会计信息属性与信息的关系 　　 　　信息是会计存在的主要内容，会计报告是信息的一种载体方式，两者之间有着必然联系。信息是能够传递、传播，被人或物所感知的信号，这种感知总是或多或少的带来某种效益(无论正效益还是负效益)。美国会计学会(AAA)认为，会计是对经济信息进行确认、计量和表述的过程，以便于信息使用者能够做出判断和决策。AccountingPrinciplesBoard定义为：会计作为一项服务活动，其功能是就一个经济个体主要财务方面提供量化的信息，以帮助(信息使用者)做出经济决策，以及在不同的备选方案中做出最终选择。从上述定义可以发现，无论会计如何定义都与信息有着千丝万缕的联系，会计的作用原本就是提供信息。当信息被运用到经济社会领域后，并以会计报告为载体的形式表现出来之后就成为会计信息。会计信息来源于信息，具有信息的基本特征。会计信息是会计概念与信息概念的交集。会计信息是一种反映主体价值运动的经济信息，是对经济事项的说明，会计信息的基本形式是数据及定义或数据加说明。随着经济和社会的不断发展，会计信息的作用也日益突现。会计信息是会计人员通过会计信息系统，采用特定的会计核算模式、程序和方法，对经济、社会、环境各种相关因素而取得的原始数据进行加工整理，分类计算，通常以货币形式编制成财务报告或者其他资料，反映会计主体的经营和财务情况。会计信息是以会计报告(可分为外部报告和内部报告)为载体，以信息为主要内容的现代会计理论中一个基本范围。会计信息本身并没有产权界定属性，当其被利用之后便产生了产权问题，主要体现在有用性，能够为利益相关者带来效益，成为公共物品和私人物品争论的焦点。 　　 　　三、会计信息属性界定 　　 　　(一)会计信息不能界定为公共物品 人们习惯性地将会计信息界定为某一方所拥有，这种界定是产生产权问题的最主要因素或原因，直接导致公共物品与私人物品之争。考虑到财务资本投入者是追求货币收益满意化的经济人，且最为关注货币收益，而企业会计又是一个提供财务信息为主的经济信息系统(葛家澍，1983)，会计信息披露后将被披露者拥有了所有权和利益索取权，会计信息成为了企业产出的替代变量。事实上作为拥有信息产出的产权的企业法人只是一种法律虚构。将这种虚构实体以契约关系的形式固定下来，当会计