会计信息质量特征权衡剖析.docVIP

会计信息质量特征权衡分析 　　一、国外会计目标与会计信息质量特征的发展 　　会计目标的定位是会计理论研究的导向之一，目前国内外会计目标定位主要有决策有用观和受托责任观。前者认为会计目标是向信息使用者提供对决策有用的信息，强调信息的相关性和有用性；后者认为会计目标是向资源提供者报告资源受托管理情况，强调信息的可靠性和真实性。 　　1966年，美国会计学会执行委员会制定了《基本会计理论说明书》，将会计定义为“确认、计量、传输经济信息的过程，满足信息使用者进行充分的判断和决策的需要”。使用者目标问题受到更多的重视。而此前在1953年会计术语公报第一号中将会计定义为：“会计是一门以一种特殊的方式和以货币单位来记录、分类和汇总至少部分具有财务性质的交易和事项，并解释其结果的艺术。”《基本会计理论说明书》列出了四个会计目标：对有限资源使用做出决策、有效管理和控制资源、记录与报告资源的受托责任、有利于履行社会职能和社会控制。与之相适应的评估会计信息的四个标准是相关性、可验证性、无偏见性和可定量性。1970年会计原则委员会发布第4号公告采用了使用者导向方法，将会计定义为：“会计是一种服务活动。其作用是为经济决策提供有用的数量化信息，主要是关于经济实体的、具有财务性质的信息。”有关会计目标部分与《基本会计理论说明书》内容相似，相适应的“定性特征”包括相关性、可理解性、可验证性、中立性、时效性、可比性和完整性。1973年Trustblood委员会发布了关于财务报表目标的研究报告，列举了12个目标，其中基本目标是为经济决策提供有用的信息。之后Anton，Sorter等将12个目标分解为五个层次：基本目标、使用者及需求、使用者需要的信息、满足需要的企业信息、财务报表。从这五个层次可以看出使用者导向已经完全建立。Trustblood委员会报告关于报告质量特征的提法以《基本会计理论说明书》的标准和指南以及会计原则委员会第4号公告定性目标为基础。1978年FASB发布“财务会计概念公告（SFAC）No.1”，吸收了Trustblood报告的大部分观点，提出企业财务报告总目标是：为生产经营和经济决策提供有用信息。1980年FASB发布的SFAC的No.2探讨了会计信息质量特征，包括效益大于成本、相关性、预测价值、反馈价值、可靠性、可验证性、陈述真实性、中立性、谨慎性、可比性、一致性、重要性等，其结构层次为大多数学者认同。 　　1989 年IASC发布《编制财务报表的框架》，认为财务报表的目标是提供一系列使用者关于企业财务状况、经济业绩和财务状况变动的信息，使之在经济决策中发挥作用。2001 年IASB 开始修订该概念框架，指出会计信息应有利于大多数使用者做出决策，并将信息质量特征表述为可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是基本的质量特征，相关性包括预测价值、反馈价值和重要性。可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。约束条件是及时性、成本效益性以及在不同情况下各质量特征之间的平衡性。 　　2009 年，IASB决定继续使用如实反映代替可靠性，把相关性和如实反映作为基本质量特征，如实反映的构成要素包括中立、完整和无差错，继续将可验证性、可比性、及时性和可理解性作为辅助特征，继续将重要性和成本效益原则作为约束条件。2010 年，IASB保留相关性质量特征，取消可靠性质量特征代之以“如实表述”，同时放弃谨慎性和实质重于形式这两个可靠性质量特征的指导性标准。 　　二、我国会计信息质量特征的发展 　　我国关于会计信息质量特征的研究相对较晚，没有提出层次结构但借鉴了国外的成果。1985年我国颁布的第一部《会计法》中提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出了真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、谨慎性、全面性、重要性等九个会计信息质量特征；在2000年颁布的《企业会计制度》中，提到会计信息质量信息特征包括真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、清晰性、可理解性、谨慎性、重要性等。 　　我国会计信息质量特征研究组（2006）认为，“财务会计主要是面向过去，它要以事实为依据，强调的是信息的真实可靠与可追溯，以‘受托责任论’为理论基础；管理会计主要是面向未来，它要以事态发展趋势为依据，来决定企业未来的行为，强调的是信息的相关性和及时性，以‘决策有用论’为基础。”实际上将会计信息质量特征分财务会计与管理会计而定，提出了两个层次结构――财务会计的信息质量层次结构（图1）和管理会计的信息质量层次结构（图2）。 　　在《企业会计准则――基本准则》（2006）中指出企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管