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企业增值税审计探析 　　【摘要】增值税是我国三大流转税之一,是我国财政收入的重要组成部分。及时足额缴纳增值税是企业的法定义务,然而,部分企业往往从局部利益出发,采用少计销项税额、多计进项税额以及销项税额滞后入账、进项税额提前入账的手法,偷逃、漏缴增值税。审计人员在对企业缴纳增值税的情况进行审计时,必须把握企业偷漏增值税的相关环节。 　　【关键词】增值税 销项税 进项税 增值税审计 　　 　　一、增值税审计概述 　　增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税收。增值税按税法的规定分为一般纳税人和小规模纳税人两种。我国的增值税以商品流转额为基础确定计税依据,采用购进扣税法计算应纳税额。和其他流转税相比,增值税在税收征管方面难度大,管理更加复杂,增值税也因此成为企业偷逃税款的一个重要税种。 　　增值税审计一般应遵循增值税的计税规律确定审查环节,重点审查征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与进项税额转出、应纳税额与出口货物退(免)税。下面仅对增值税一般纳税人中的销售额与销项税额、进项税额抵扣时限与进项税额结转、转出的审计重点加以阐述。 　　 　　二、增值税销售额的审计 　　(一)销售货物或应税劳务收取价外费用应并入应税销售额计税。按规定只要是跟销售有关的收费都应并入应税销售额。在审计时应重点关注,企业在销售货物或收取购货方的价外收入时,是否存在不开发票,或将已收取的价外收入通过往来账款处理;或直接抵账,冲销各自的往来账;或长期挂在往来账上,到一定时间就以清理“呆滞账”的方式,直接转入当期损益。审计时主要通过审查“其他应付款”、“管理费用”、“营业外收入”、“应交税费――应交增值税”等明细账进行。 　　例1:某企业属增值税一般纳税人,当月销售钢材一批,开出增值税专用发票,不含税销售额为10 000元,另开一张普通发票收取包装费1 170元,则该笔业务的计税销售额为: 　　100 000+1 170/(1+17%)=101 000(元) 　　(二)将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给投资者、无偿赠送他人,应按规定视同销售将其金额并入应税销售额。 　　(三)将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的,应按视同销售将其金额并入应税销售额。一些企业没有并入应税销售额,直接计入福利费用或管理费用。 　　(四)采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确认应税销售额。 　　例2:企业促销零售价1 107元,收回旧物作价100元,实收1 070元,如果企业按实收价计收入就会少计销项税,应该按售价全额计税,不扣除旧货物的作价。 　　(五)以物易物或应税货物抵偿债务,应并入应税销售额。实际上企业很少并入应税销售额,多数企业直接转往来账或不入账。 　　例3:甲公司12月份以自产A产品换取原材料一批,原材料已验收入库,取得的增值税专用发票上注明价款76 000元,增值税额12 920元;发出A产品不含税价款65 000元,增值税额11 050元,另支付差价款12 870元。则会计处理如下: 　　借:原材料 76 000 　　 应交税费――应交增值税(进项税额) 　　12 920 　　 贷:主营业务收入 65 000 　　应交税费――应交增值税(销项税额) 　　 11 050 　　银行存款 12 870 　　注意:这种销售行为实际上是购与销两种行为,交换双方均应按货物销售进行会计核算,计算增值税销进项和销项税额。 　　(六)移送货物用于销售应按视同销售将金额并入应税销售额。设有两个以上机构实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,视同销售货物,但相关机构在同一县(市)的除外。 　　(七)采取还本销售方式销售货物,不得从应税销售额中减除还本支出。这种销售方式是纳税人为了加速资金周转而采取的一种促销手段。 　　(八)混合销售行为和兼营非应税劳务行为,按规定应当征收增值税的。混合销售行为如征增值税,应以纳税申报表为依据,结合“主营业务收入”明细账,查明申报的销售额是否正确。 　　(九)纳税人发生销售退回或销售折让,应依据退回的增值税专用发票或购货主管税务机关开具的“企业进货退回及索取折让证明单”,按退货或折让金额冲减原销售额。 　　(十)为销售货物而出租、出借包装物收取押金,因逾期而不再退还的,应并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审查有关特殊的纳税规定,如对销售酒类产品(除适用啤酒、黄酒外)收取的包装物押金的规定。 　　(十一)采取折扣方式销售货物,将折扣额另开发票的,要从应税销售额中减除折扣额。 　　 　　三、增值税进项税额的审计 　　(一)审查进项税额的抵扣凭证是否合法,并