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企业盈余管理剖析 　　[提要] 本文阐述企业盈余管理产生的原因，并结合我国的具体情况，分析盈余管理常用的手段，最后提出规范企业盈余管理行为的建议。 　　关键词：盈余管理；盈余管理手段；变更会计政策 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2012年7月26日 　　一、引言 　　盈余管理是20世纪八十年代以来在国际上兴起的会计前沿研究课题。我国有关盈余管理的研究尚处于起步阶段。随着我国市场经济的逐步建立，许多发达国家经济中曾经出现过的会计问题不可避免地在我国出现，而且更具有复杂性。这一现象已引起我国经济学界和会计学界的关注，并已有学者利用实证方法对我国上市公司存在的盈余管理进行研究。 　　美国著名会计学家Schipper（1989）最早提出盈余管理的概念，他在《盈余管理述评》一书中将盈余管理定义为：公司管理当局对外财务报告出来过程的干涉，其目的是为了获得私利，而不是为了保持财务报告出来过程的中立性。美国会计学者斯考特在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。他认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。我国对盈余管理的定义一般认为是上市公司管理当局依据会计制度的相关规定对上市公司会计处理方法和信息披露等实施的行为，即认为盈余管理是企业管理当局运用职业判断以改变财务报告结果从而使自己获得一定利益的不当行为。 　　二、盈余管理的常见手段 　　（一）变更会计政策。会计政策的变更是最原始也是最常见的盈余管理方法。存货计价方法、固定资产折旧方法、无形资产核算方法、长期投资核算方法、产品开发费用核算方法、递延资产核算方法的选用及变更都能对会计报表的数字发生一定的变化。尽管会计准则允许会计政策变更，但通过会计政策的变更来操纵财务报告利润的行为受到社会公众很大的反感。许多声誉卓著的大公司已很少采用这类方法来进行利润管理。 　　（二）应计项目管理。盈余管理的另一种常用方法是对应计资产和应计负债的不合理确认和对费用的不合理递延。权责发生制的一个必然结果是虚拟资产的产生，即实际已发生的费用或损失暂时挂账，这些虚拟资产带来的是未来的损失，而不是利润。公司可以将目前已发生的损失计入虚拟资产，然后通过分期摊销的方式调节利润。随着现代企业经营环境的不确定性的增加，应计项目的确认将具有更大的弹性，从而给盈余管理提供了更大的空间。但应计项目的管理受到应计项目规模的限制，在许多情况下，它并不能单独对会计盈利产生重大的影响。 　　（三）利用计提资产减值准备。要求提取减值准备的资产有应收账款、存货、长短期投资、固定资产、无形资产等。依照现行会计制度，上市公司在各项准备的计提和转回方面具有很大的自我调节余地，能够利用有关准备的计提和转回来大幅度地调节损益。通常情况下，部分企业在业绩较差时少提准备可以“润色”业绩，有的则在经营较好时多提准备，以便为随后的会计期间做好“业绩储备”。而对那些急需恢复上市或“摘帽”的公司来说，计提和转回更是其跨年度调节利润的捷径，在铁定亏损的年度“一次提个够”，在必须扭亏的年度“一次冲个够”的现象并不鲜见。 　　（四）利用利息资本化调节利润。依据现行会计制度，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。然而，有不少公司滥用利息资本化的规定，在项目投入使用后仍然予以资本化。利用利息资本化调节利润更隐蔽的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。 　　（五）改变交易时间。改变交易时间即利用时间差，在收入的确认时间上做一些手段，如为了虚增利润，在销售完成之前、货物起运之前或在客户还有权力取消订货或推迟购货之前，就确认收入；为了减少利润时，在销售完成之后、货物起运之后，仍不确认收入。 　　（六）创造特殊交易 　　1、关联交易。将关联交易产生的利润向上市公司转移，而亏损则转出上市公司。通过关联交易产生的利润多反映在投资收益、营业外收入等一些项目中。该种收益一般是不具有持续性的，大部分是属于一次性利得。 　　2、资产重组。资产的出售与注销、企业的收购和重组费用的确认是更高明也是更复杂的财务战略，这些手段使得盈余管理能够更加隐蔽、更加自然地在更大规模上进行。一般大型企业通常采取这样的方法。通过资产置换、对外收购兼并、对外转让资产、债务重组等手段可以迅速盈利，因为它们产生的收益要大于公司的融资成本，能够很快实现扭亏为盈或利润大增，其收益增长中的很大一部分就来源于大量的收购活动。 　　三、盈余管理产生的原因 　　（一）权责发生制的固有缺陷。权责发生制试图将经济实体发生的