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公路经营企业资产性质及其会计核算浅述 　　摘 要:公路经营企业拥有的经营性公路是一项既包含路面、收费站等各种实物设施即有形成分, 又包含经营权这一无形成分的资产, 这二者都是其不可或缺的组成部分, 即彼此间是不可分的。公路经营企业如何把这两者作为资产管理、如何计提折旧并进行会计核算, 提高公路经营企业经济效益、股东投资能够得到合理回报,希望能够对从事公路经营企业的投资决策者和财务人员有所启示, 使企业的资产管理和财务核算更合理规范。 　　关键词:公路经营企业;资产性质;核算 　　中图分类号:F235.1 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)02-55-02 　　 　　 一、公路经营企业资产性质的确认 　　 公路经营企业拥有的经营性公路是一项既包含路面、桥梁、收费站等各类建筑物即有形成分, 又包含经营权这一无形成分的资产。在自建、购买或股东作价投入公路的情况下, 公司往往难以区分它们各自在总成本或总出资额中所占的比例,按照国际会计惯例的界定, 这两种成分不具有可辨认性。 　　 在这种情况下将公路划归有形资产还是无形资产范畴,直接影响到企业的资产管理和会计核算,从成本的角度看, 在形成公路资产的过程中,各类建筑物及其设施即有形资产投资巨大, 超过了为取得经营权的花费。从经济利益流入的角度看, 公路资产能带来的经济利益更重要的应归因于其有形成分, 过往车辆过路桥费的交纳主要是因为车辆行驶对路桥面等有形成分造成损耗的弥补,实际上, 公路作为国家大力发展的最基本的基础设施之一, 任何人都不能藉此攫取超额利润。而公路经营权更多的只是表示公司在业务经营、资金实力等方面的一种资格,因此, 在公路资产中有形成分占有更重要的地位。通常应将公路资产中的有形成分――建筑物及其设施, 与无形成分――经营权作统一考虑, 整体归类为有形资产, 纳入“固定资产”科目核算。但是, 在公司购买公路资产时, 也可能出现公路经营权的取得成本是可以辨别的, 例如公司按公允价值从其他企业单独买人该经营权。在这种情况下, 公路经营权即符合无形资产确认的条件, 应与实物设施相区别, 单独将有关的成本归类为无形资产予以会计核算。 　　 二、公路经营企业固定资产的会计核算 　　 公路企业固定资产具有前期投资巨大, 运行成本较低, 通行车辆不断增加的特点, 采用“车流量”法计提折旧更能反映其实际损耗, 且更符合收入、费用相配比的原则, 但这一方法的运用必须以车流量能可靠预计为前提;对已进入成熟期的公路, 因车流量相对稳定,采用“平均年限法”计提折旧则可能更为适当。对于干线公路,车流量大的公路,亦可采用加速折旧法,加快投资补偿速度,以便更快投入公路的更新改造。总之,公路经营企业应根据其自身实际, 选择合适的折旧方法。 　　 1、平均年限法 　　 采用平均年限法最关键的是如何确定固定资产的使用年限和固定资产的净残值。 　　 公路及构筑物的使用年限, 一般采用省(自治区) 级以上人民政府“收费批文批复的收费年限”, 而非公路的实际使用年限或其寿命。 　　 公路及构筑物净残值比例的确定。其他部门企业财务制度规定固定资产净残值比例为3%～5%; 外商投资企业的净残值率为10%;《企业会计制度》规定, 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式, 合理地确定固定资产的预计净残值。有鉴于此, 考虑公路经营企业对公路及构筑物只有在进行收费活动时才作为固定资产管理, 且在收费期限届满后将无偿移交交通部门。因此, 净残值应不予考虑。否则, 公路及构筑物价值就不能彻底补偿。 　　 2、工作量法 　　 采用工作量法,公路及构筑物计提折旧最关键的是如何准确预计收费年限内的交通量, 此时的交通量应以标准车交通量(高速公路及一级公路为小客车, 二级公路为中型载货汽车) 为准, 且预计的交通量应和使用年限法相一致。 　　 下面举例说明公路经营企业如何计提折旧:如某公路经营企业“固定资产――公路及构筑物”原值为50000万元, 规定收费年限25年, 收费期间预计标准车交通量5000万辆, 第一年通过收费站的标准车交通量平均为10万辆/月, 第二年通过收费站的标准车交通量平均为15万辆/月, 第三年通过收费站的标准车交通量平均为25万辆/月(假设仅设一个收费站)。 　　 采用平均年限法计提折旧计算: 　　 年折旧额= 公路及构筑物原值÷收费年限=50000万元÷25= 2000万元 　　 每月提取折旧额= 2000万元÷12= 166.67 万元 　　 采用工作量法计提折旧计算: 　　 每标准车应提折旧=公路及构筑物原值÷收费期间预计标准车交通量=50000万元÷5000万元= 10元/标准车 　　 公路及构筑物第一年应提折旧额= 100000×12×10=