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直接感知演示法示例在审计学属性抽样讲解中的运用-会计 直接感知演示法示例在审计学属性抽样讲解中的运用 廖迪光 摘要：《审计学》课程是会计学与财务管理专业核心课程。其最大特点是实务性较强，教师在讲课时往往就是因实物对象不能到位所困惑。加之教学手段滞后等原因此内容用语言说不清、道不明，严重影响审计学的教学效果。为此笔者从采用直接感知演示法示例入手详细讲解审计学属性抽样来形象说明直接感知演示法的运用。 关键词 ：直接感知；演示法；属性抽样；会计软件；实际账套；数据示例 直接感知演示法是指教师通过对实物或直观教具的演示和组织教学性参观等，使学生利用各种感官直接感知客观事物或现象而获得知识的方法。以直接感知为主的方法包括演示法和参观法。这类方法的特点是具有形象性、直观性、具体性和真实性。我这里所用直接感知演示法就是利用有实际账的会计软件数据示例调出账簿和相关凭证进行解释的方法。 随着社会经济的发展，被审计对象越来越复杂，对审计工作的要求也越来越高，现有审计资源的供求矛盾日益突出。审计抽样技术和方法运用于审计工作，是审计理论和实践的重大突破，实现了审计工作从详细审计到抽样审计的历史性飞跃，审计抽样技术和方法的运用，有效地缓解了审计资源的供求矛盾。审计抽样运用得当，不仅能够节约审计成本，而且可以提高审计效率。为了提高审计工作效率、降低审计成本，审计抽样已开始逐步取代传统的详细审计。一般而言，审计抽样包括属性抽样和变量抽样，前者解决有否错弊，后者解决错弊量多少。此数值可作为是否超过注册会计师所能容忍的程度，以降低审计风险。这是为什么要进行属性抽样的原因。 审计学中审计方法的抽样技术在审计中的应用中的属性抽样是非常不好讲解的一个地方。具体是老师与学生们感到非常的抽象。加之有些教师缺乏实践，不善于运用以直接感知为主的方法和具体实例来进行讲解。使得学生们理解困难，影响了审计学的教学效果。为此，我通过会计软件的账套数据调账的演示来进行讲解，取得了良好的效果。 其教案的设计与步骤如下： 一、板书给出概念 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。 属性抽样的具体步骤包含以下步骤：板书 1.明确审计测试目标 解读：在财务软件中调出现金日记账并告之同学们其目标是查证企业现金收付事项的合法性。检查此单位现金收付业务是否符合国家现金账管理规定的现金收支范围，通过现金账与实际数对比可以检查有无侵占和挪用，通过账面记录和收付凭证内容，可以检查有无违法行为。 2.定义属性和偏差状态 解读：假定我们将此单位在购货付款销售收款超过1000 元必须通过银行转账支付作为一个属性。其审计依据是《现金管理暂行条例》，我们通过抽取样本收集其有多少次触规次数即频率。并引出问题频率高意味着什么？频率低又意味什么？给出信息供注册会计师进行研判，并演示一下采用给出对方科目和金额过滤的办法筛选办法找出一条有问题的记录，让学生有一个明确的认识。 3.定义总体 解读：调出现金日记账1~12 月的数据，从数据库的记录表中可以看出借贷方发生额有多少条记录。假定某企业2008 年度365 天现金日记账中现金支出记录为430 笔我们定义这430笔为总体这就是总体容量。 4.定义抽样单位 解读：假定定义触规次数 5.确定可容忍的偏差率 解读：可容忍偏差率是注册会计师可以容忍的控制运行出现的偏差率。我给出是5%，即100 次以现金付款业务超过1000 元以上而给现金不能超过5 次，如果偏差超过5个，则会认为内部控制有效性不高。对总体的评价是不接受总体。如果低于5 个，则会认为内部控制较好，总体可接受。也就是说，可容忍偏差率是注册会计师可接受的最大偏差率，超过这个偏差率，注册会计师就不会接受总体。 我采用的方法对着账簿进行形象的解释。 6.估计总体偏差率 解读：为了计划适当的样本量，应当预先估计总体偏差率。如果预期总体偏差率较低，则需要较小的样本量就可以满足审计人员的可容忍偏差率的要求，这是因为不需要精确的估计。通常审计人员可以利用以前年度的审计结果来估计总体偏差率。如果没有以前年度的审计结果或者虽有但不可靠，审计人员还可以从本年度总体中选取一个较小的预备样本进行估计。如果使用预备样本，只要遵循恰当的选样的程序，它也可以包括在最终样本之中。 7.确定初始样本量 解读：初始样本量受四个因素影响：总体容量、可容忍的偏差率