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营改增对企业税负的不同影响 　　 　　【摘 要】 我国自2012年开始逐步实施营改增，于2016年5月已实现增值税全覆盖。近几年很多学者研究营改增对企业税负的影响，得出不同结论。文章理论分析业务类型、盈利空间、固定资产投资策略对营改增效果的不同影响，并以交通运输业上市企业为研究对象进行实证检验。研究发现：航空运输业在营改增后税负显著下降，而水上和道路运输业税负上升；毛利空间小的企业营改增后税负减少，毛利空间大的企业税负增加；营改增后企业对固定资产的投入加大，且固定资产增值带来税负的减少。 下载论文网 　　【关键词】 营改增； 流转税税负； 毛利率； 固定资产增值率； 抵扣 　　【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）23-0098-06 　　一、引言 　　我国自2012年1月1日在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营业税改征增值税”（以下简称营改增）改革试点以来，逐步扩大改革行业和区域，截至2016年5月1日营业税已全面退出，实现增值税全覆盖。改革前的营业税是价内税，通常适用3%～20%的不同税率；增值税是价外税，为了保证营改增企业整体税负的稳定，营改增企业改革后分别适用6%或11%的税率，低于工商业企业17%的税率。 　　营改增实施以来很多学者研究营改增对企业税负及业绩的影响，但是得出的研究结论差异较大（见表1），部分学者主张或发现营改增给企业带来减税效果，也有研究认为或发现营改增增加企业税负。回顾相关研究发现：前期研究以规范研究、案例研究或实例研究为主，实证研究较少；实证研究主要做营改增前后税负差异检验，并未考虑影响税负的其他因素。营改增的核心是税金在企业间连环抵扣，是一种结构性减税政策，它可以避免重复征税，使企业的收支更加透明，促进企业和资本市场的健康发展，同时对于完善税制，确保财政收入起到积极作用，即在宏观层面上，营改增带来正面效果。但是，具体到个别企业，营改增对企业税负的影响不能一概而论，影响方向及影响程度受毛利空?g的大小、抵扣链条的完整与否、行业竞争、与上下游的议价能力等多种因素影响。 　　本文结合业务类型、毛利空间大小以及固定资产的投入，理论分析营改增对于企业流转税税负的不同影响，并以沪深A股上市的交通运输业企业为样本进行实证检验。研究发现，由于成本结构不同，抵扣范围不同，营改增的效果因行业而异：航空运输业是营改增的最大受益者，在营改增后税负显著下降，而水上和道路运输业的税负上升；毛利空间小的企业营改增后税负减少，毛利空间大的企业税负增加；营改增后企业对固定资产的投入加大，且固定资产投入带来税负的减少。相比于现代服务业，交通运输业在营改增后税率上浮较大，这加大了部分交通运输业的税负，从而导致企业盈利能力下降。为了保证在改革中企业利益不受影响，涉及营改增的企业应进行合理的税收规划，扩大抵扣范围和金额，如选择合法的一般纳税人为供应商，适度加大对固定资产的投入，合理管理采购成本等。 　　二、理论分析与假设的提出 　　（一）理论基础 　　有关税收，存在税收中性、税收负担以及最优税制理论。税收中性原则认为，一个高度发达的自由市场具有自我调节的机制，不需人为干涉便可自行调整到最优状态，因此税收应尽量保持中立，除了使社会承担税负外，不应再给消费者和生产者带来额外损失或者收益。相对营业税而言，增值税更能体现税收的中性原则。增值税销项纳税进项抵扣，有着环环相扣的特点，经济主体并不会因为生产和销售环节的增加而税负加重，它有助于调节整体市场机制和资源优化配置。税收负担理论认为，税收负担的轻重关系着国家财政收入和经济增长速度，一个国家税收制度的核心是税收发挥经济杠杆作用的着力点。在一般情况下，提高税率能够增加政府的税收收入，但是超过一定限度时，企业的经营成本增加，投资减少，利润降低，从而使税基减小，导致政府的税收减少。因此，这里存在一个最佳税率，在此税率下，政府税收达到最大化。相对于其他国家，我国税率和税负较大，营改增能够避免重复征税，减轻企业税负，同时通过刺激投资来扩大税基增加税源，从而加快经济增长步伐。最优税制理论认为，在信息不对称的现实条件下，政府无法达到帕累托最优（Pareto Optimality），只能寻求帕累托改进，在征收一定财政收入的同时，使税收产生的额外负担最小化。对于流转税的税制设计而言，设定合理的税率，既能保证财政收入又能保证超额负担最小化。营改增在2012年试点以来，针对部分企业出现税负不减反增的现象，一些学者指出我国增值税税率过高，应适当降低税率，但我国国情与西方国家不同，将最优税制理论运用到营改增的改革中还存在许多现实问题。政府在制定税改政策时无法掌握所有纳税人的全部信息，政策从实施到初见成效会有一段时间，在此过程中，也需要政府不断