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商业银行国际业务审计剖析 　　【摘要】本文认为，随着商业银行国际业务的发展，对其开展全面而深入的审计变得越来越重要。审计内容既应包括外汇管理法规执行结果、贸易背景真实性审查、涉及敏感国家业务、纳税义务等政策层面，又应包括客户信用风险和防范关联交易等客户层面，还应囊括汇率、利率、代理行等商业银行经营层面。 　　【关键词】商业银行 国际业务 审计 　　随着我国进出口贸易的跨越式发展和走出去企业步伐的加快，我国商业银行的国际业务也在快速增长，各种风险因素也在不停地累积，但对国际业务的审计一直是空白，审计监督的作用没有充分发挥。在国际业务大发展的背景下，审计部门应从哪些方面着手，提前发现其中潜藏的风险呢？当前阶段在以下方面不容忽视。本文对此进行探讨。 　　一、国际业务外汇政策合规性审计 　　整体来讲，我国当前实行的仍然是部分管制的外汇管理政策。对于一些外汇结算项目，需要外汇管理部门直接审批之后方可办理。当然，随着国家简政放权制度的不断推进，越来越多的外汇业务审批审查权限由商业银行直接来执行，即外汇管理部门不再对外汇结算项目进行逐笔审批审查，改由企业直接到外汇指定银行办理；但业务合规性审查的责任落在了银行身上。如果银行没有尽到充分的审查义务，那么就要承担停办相关业务、接受罚款、全国通报批评等后果，这些都会对商业银行造成业务、效益和声誉上的多重损失。 　　为此，审计部门在进行国际业务审计时，应将外汇政策合规性执行情况作为重中之重，审计内容要涵盖经常项目、资本项目和单方面转移等全部业务所涉及的外汇管理政策。经常项目中的货物收支笔数多、金额大，但政策相对统一，执行起来尺度比较容易把握。然而，非货物收支业务，特别是涉及领域众多的服务贸易，业务笔数少，发生频率低，而且涉及不同的政府主管部门，业务人员在进行合规审查时容易发生偏差和遗漏，应作为审计的一项重点内容。至于资本项目，外汇管理部门仍然进行一定程度的干预，主要是相关业务的提前登记和数据录入，审计部门一定要关注业务人员执行外汇管理部门所出具文书的落实情况，同时要关注资本项目支付和兑换的依据是否充足合理。捐赠等单方面转移业务，因笔数很少，在开展国际业务审计时更应给与特别的关注。由于我国外汇管理部门根据国家外汇收支宏观形势的变化不断在调整外汇管理政策，审计部门在审计之前一定要做足准备，确保按照最新的政策依据开展审计。 　　二、贸易背景真实性审计 　　国际业务的处理依据是企业提供的各种业务单证。尽管按照监管部门的要求，银行可以根据“了解你的客户”原则，简化对一些单证的审核，但这是基于对客户真实业务情况全面了解基础之上的。即使按照单证简化审查原则，银行也应对不同的业务提出不同的审查要求。对于结算类业务，可以按照监管部门的要求在充分了解客户整体诚信状况的前提下简化单证的审查，但必须要求客户提供监管部门规定的最基本全套单据并留存已在原件进行业务签注的复印件。而对于国际贸易融资类业务和对外担保类业务，由于银行提供融资和担保服务的基础是企业的贸易背景，因此一定要进一步加强对贸易背景全套资料的审查，可以要求企业提供相应的合同、发票、海关报关单、提单、仓单等一切可以证明贸易真实性的资料，并且要仔细审核每种单证上各项要素的内容是否符合银行融资的条件。除查看纸质资料之外，对于一些特殊业务或客户，还可以广泛借助监管部门和第三方中介服务机构的数据平台来进一步佐证企业贸易背景的真实性，以防企业贸易单证造假行为的发生，骗取银行资金，影响银行资金安全。 　　三、客户信用风险审计 　　经过多年的发展，国际业务的操作处理在世界范围内已经形成统一的惯例，得到全球银行界和企业界的认可。然而在国际业务大发展的宏观背景之下，很多企业在条件不完全具备的情况下，可能会仓促开办国际业务，盈利的冲动导致其业务风险的积聚。这样，商业银行在为企业提供国际业务服务时，特别是涉及融资担保类服务，一定要加强对企业信用风险的审查。企业的授信额度是否足以支撑其现有的国际业务规模，避免企业盲目扩张的冲动给银行的资金安全带来严峻的挑战。要加强对业务的审查，除业务交易背景的真实性审查之外，还要延伸审查企业此项业务盈利性、交易客户关联性、客户业务人员专业性等内容，对于企业关键业务环节存在不确定性的，在提供融资服务时一定要慎重，避免通过国际交易套取银行资金。要关注客户资信状况的动态变化，切忌以一成不变的眼光看待客户和业务，尤其是国际业务受国内国际宏观政治经济形势的多重影响，不确定因素较多，银行一定要随时掌握企业经营管理的最新情况变化，一旦企业出现逃废银行债务的苗头，就应及时收紧对企业的融资，并及时采取资产保全措施，保证银行资产的安全。 　　四、汇率风险审计 　　目前商业银行国际业务中的主体币种仍然是外汇，因此汇率的风险是商业银行始终面临的一项难题