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医院成本核算管理浅述 　　摘要：成本核算对于提高医院管理水平，降低运营成本，减轻患者负担具有重大意义。提高成本核算、成本控制的水平，既是新医改的目标和《医院会计制度》的要求，也是全社会和全体医务工作者的共识。新《医院会计制度》顺应时代要求提出加强成本管理，对完善成本分析、控制、考核、评价等提出了更加具体明确的要求，并在会计科目上进行了相应调整，为提高成本核算和控制水平提供了会计理论和核算依据。提高成本核算水平的方法多种多样，其中整合医院各信息系统，提高现有信息系统的利用水平，不失为有效方法之一。 　　关键词：医院 新会计制度 成本核算 　　“推进公立医院改革”是新医改方案确定的五项重点改革内容之一，方案要求公立医院在坚持维护公益性和社会效益原则的同时， 改革公立医院内部运行机制：完善医院财务会计管理制度，严格预算管理和收支管理，加强成本核算与控制。积极推进医院财务制度和会计制度改革，严格财务集中统一管理，加强资产管理，建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度。 　　强化经营管理，提高运行效率，走优质、高效、低耗的质量效益型发展道路，这已成为全社会和全体医务工作者的共识。已于2012年1月1日起在全国公立医院施行的新《医院会计制度》顺应了经济社会发展要求，紧紧围绕医疗卫生体制改革总目标的要求，充分体现了公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体现等方面，凸显了一系列重大创新。 　　一、新《医院会计制度》完善了成本归集和核算体系 　　旧制度在会计科目上不能适应新形势下成本核算的要求，会计信息上不能提供成本核算的完整资料，会计部门要设立若干辅助账，才能完成成本核算工作。新制度在会计科目上进行了相应调整，增加了核算科目和核算对象，改变了以往成本核算对象只包括医疗服务成本和药品经营成本，忽视人员成本的现象。例如“医疗业务成本”科目下设人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销、提取医疗风险基金等六个一级明细科目，进一步归集按照性质分类的成本项目。新制度增加了人员成本作为医疗业务成本的一部分进行了核算，明确了成本核算的对象和成本范围，使成本核算的内容更全面、更准确。通过会计科目及其所属各级明细科目的成本归集，可以为医院进一步分配间接成本、医疗技术辅助成本，进而为计算临床服务科室成本提供口径可比、来源可靠的基础数据。 　　旧制度对医疗和药品收支分别进行核算，按照加成法确定药品的销售收入，规定成本与费用的发生全部记入支出类账户中，导致成本与费用的界限不清楚，不利于医疗服务的定价。新制度为适应医院发展的需要，顺应医疗卫生体制改革形势，满足成本核算的需求，对现行会计科目进行了增减变化。公立医院改革后取消了药品加成政策，药品实行进价销售，废除了药品收支结余补贴医疗服务的政策。体现在新制度中，取消了“药品”、 “药品进销差价”、 “药品收入”、“药品支出”等四个药品核算科目，把药品收入并在“医疗收入”科目内，并且规定按照进价法确定药品的销售收入；另一方面把旧制度中的“药品支出”、“医疗支出”合并新设“医疗业务成本”科目。这样做的意义一是从国际惯例和我国医院性质的现状考虑，药品收支应构成医疗收支的组成部分，没有必要单列。二是避免了管理费用在医疗支出和药品支出之间的分摊，解决了医疗和药品收支不配比问题。三是为正确核算医疗服务成本，合理确定医疗服务价格提供基础。 　　旧制度对科教经费没有独立核算科目，造成在实际操作过程中，由于支出情况难于预计，资金有特定用途等原因，科教经费方面的资金经常挂在往来款和专用基金中，没有纳入收支管理。新制度明确了科教项目的收支的会计处理：医院从财政部门取得的科研教学项目资金，通过“财政补助收入”科目核算；从非财政部门取得的科研教学项目资金，通过“科教项目收入”科目核算；科教项目资金的支出在“科教项目支出”科目核算，年终计算出科教项目收支结余，转到“科教项目结余”科目，留待下期继续使用。新科目的设置使医院的科研教学投入得到清晰反映，增强了医院的科研教学投入意识，有利于医院的长远发展。 　　旧制度下采用“固定基金”科目反映各种原因增加的固定资产而形成的基金，按固定资产的账面价值提取一定比例的修购基金。在计提修购基金的同时固定资产和固定基金的账面价值却没有变化，这就导致虚增了资产和净资产。新制度引入了“累计折旧”科目，以固定资产原价减去累计折旧反映固定资产的实际价值，以便真实、完整的反映固定资产的有形磨损价值和固定资产净值，计提的固定资产折旧不再记入专用基金科目。对固定资产折旧按照不同的资金来源和用途，进行不同的会计处理：使用财政补助收入、科教项目收入形成的固定资产，在计提折旧时增加累计折旧，不计入医疗成本，而是冲减待冲基金；