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国有商业银行内部会计操作风险评估模型及实例剖析 　　[摘 要] 本文立足于国内商业银行,以其内部会计操作风险为研究对象,在对商业银行内部控制理论#65380;风险评估方法#65380;会计操作风险进行界定的基础之上,结合银行内部特征,形成一套指标方案,利用层次分析法(AHP)确定指标权重,并引入模糊综合评价法(FCE)作为计算评价结果的手段,最终建立商业银行内部会计操作风险评估模型#65377;同时结合具体银行实际情况进行实施,实例验证模型在会计操作风险控制中的作用#65377; 　　[关键词] 会计操作风险;模糊综合评价;评估模型;层次分析法 　　[中图分类号]F830.42[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)14-0029-04 　　 　　0 引 言 　　 　　商业银行作为国民经济的“总枢纽”和金融信贷中心,发挥着融通资金#65380;引导资产流向和调节社会供需平衡等诸多不可替代的重要作用#65377;然而,商业银行在营运过程中每时每刻都面临着各种金融风险,除了传统意义上的信用风险以及市场风险之外,操作风险也是银行所要面对的主要风险之一#65377;会计操作风险作为其更进一步的细化,重视与加强对会计操作风险的研究与分析,在理论层面和实际应用中都具有较大的现实意义#65377; 　　在对国内商业银行现状进行调查与研究的基础之上,可以看出从进入21世纪以来,对会计操作风险的控制措施有所加强,例如《内部会计控制规范》的实施#65380;会计内控平台的引入#65380;会计异常信息预警等,但在风险评估方面还处于空白阶段或仅仅是从某一具体方面进行切入,例如柜员操作#65380;账户管理等,而对全行#65380;分行或营业部会计风险情况进行总体把握的相对较少#65377;因此本文从这一角度出发,构建商业银行内部会计操作风险评估模型,并将其以信息系统的形式应用于实际银行中#65377; 　　 　　1 银行内部会计操作风险评估模型构建 　　 　　1. 1银行内部会计操作风险界定 　　商业银行所面临的风险大体可概括为市场风险#65380;信用风险和操作风险#65377;会计风险是操作风险的一部分,而操作风险又可以从外部和内部进行区分,故会计风险也同样来自于银行内部与外部#65377;在本文中明确研究范围为商业银行的内部操作风险,具体范围界定如图1所示#65377; 　　 　　1. 2银行内部会计操作风险评估基本方法 　　银行内部会计操作风险的综合评估就是根据银行内部会计业务中的现有数据,对其中产生的操作风险进行评价的过程#65377;就目前的理论研究与实际情况而言,在银行会计内部控制体系中,各指标划分与确定的界限还比较模糊,偏于定性且很难具体细化;获取的信息具有不确定性;同时风险度量也没有统一#65380;确定且应用比较成熟的方法;专家对指标的认知存在偏差,较难量化#65377;本文考虑银行会计操作风险指标的模糊性,同时在研究相关风险评估方法的基础上,确定以模糊综合评价法作为评估方法,建立商业银行内部会计操作风险评估模型#65377; 　　1. 3评估模型的构建步骤 　　(1)明确评价对象 　　评价对象的自身特点往往决定了评价的内容#65380;方式以及评价方法#65377;本模型的评价对象为国有商业银行内部会计操作风险,目前的研究还无法对其进行全方位的量化,因此引入模糊集理论#65377; 　　(2)建立评价指标体系并确定权重 　　在明确对象之后,建立相应的评价指标体系#65377;指标体系一般由评价指标#65380;指标权重和评估标准3个部分组成:评价指标为反映研究对象某一方面特征状态的要素;权重表示某一要素在其他要素不变的情况下对评价结果的影响程度,以及在系统中发挥的作用;而评价标准则是评价指标实施的行动指南与细则#65377;评价指标体系应具有科学性#65380;可比性和正确的导向,必须符合国有商业银行的实际情况和会计业务的特点,以确保评估结果的真实#65380;确切#65377; 　　1)评价指标 　　通过对会计操作风险的界定,借鉴银行操作风险的分类,排除银行外部原因产生的会计操作风险,同时与商业银行内部控制研究的专家以及某国有商业银行会计结算部相关人员进行访谈#65380;调查#65380;讨论#65377;本文确定以原因#65380;事件#65380;结果的风险分类角度作为区分的参考,将指标体系分为以下五大类: 　　①会计柜员指标:国有商业银行会计操作风险大部分来自内部,其中关键之一是人为因素造成的#65377;无论柜员操作失误,还是参与犯罪,都将导致严重后果#65377;因此评价风险时将会计柜员管理作为指标之一#65377; 　　②业务流程管理指标:它