存货培训教材(1).ppt

* * 说明：企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还同时结转材料差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。 * 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金现量而不是存货的售价或合同价。 * * 不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样做就会掩盖非合同部分存货的可能损失。 二、存货减值的确认条件 1、存货减值迹像的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本： 2、 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零。 三、科目设置及会计分录 存货跌价准备 实际发生的存货 跌价损失金额 冲减的存货跌价 准备金额 计提的存货跌价准备 金额 已计提但尚未转销 的存货跌价准备 存货跌价准备的账务处理 （1）新提、补提与冲回处理 存货跌价准备 管理费用—— 1000 1000 （1）新提、补提 800 800 （2）冲回 注意： 1、前提（质限）：以前减记存货价值的影响因素已经消失 2、量限：以存货跌价准备科目的贷方余额冲减至零为限 ？1、若恢复价 值为1000 、1100 2、与坏账准备的 异同？ 成本 1000 A B C D E F 要求：据上图作出A、B、C、D、 E、F点的账务处理 可变现净值 2000 300 800 1800 （2）结转处理 ①销售存货：借记“存货跌价准备”，贷 记“资产减值损失”。 ②债务重组、非货币性交易转出存货：按这两个准则处理。 ③按类别计提的存货跌价准备，按比例结转： 应转跌 价准备 = 上期末该类 存货跌价准备 × 转出存货的 账面余额 上期末该类 存货的账面余额 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。 例题 2007年12月31日，甲公司X材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 假设2008年6月30日，X材料的账面金额为 100 000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 15 000 解答：X 1、跌价准备的计算与会计分录 （1）有合同部分： ①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元） ②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元） ③计提存货跌价准备金额＝0 （2）没有合同的部分： ①可变现净值＝4000×1.3－4 000×0.05＝5000（万元） ②账面成本＝4000×1.41＝5640（万元） ③计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元） （3）会计分录： 借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 640 贷：存货跌价准备 640 四、存货计提减值准备的方法 合并计提 类别计提 单项计提 适用范围 一般性方法 1、具有类似目的与最终用途 2、并在同一地区生产与销售 3、且难以与该系列的其他项目区别 估价 数量较多、单价较低 X2、有关销售业务的会计分录 （1）2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台， 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费--应交增值税（销项税额） 2550 借：主营业务成本 14100 贷：库存商品 14100 （5）2006年4月6日销售笔记本电脑100台 借：银行存款 140.40 贷：主营业务收入 120 应交税费--应交增值税（销项税额） 20.40 借：主营业务成本 141 贷：库存商品 141 因销售应结转的存货跌价准备 借：存货跌价准备 1