销售收入明细账和应收账款明细账等数量-常州工程职业技术学院.PPTVIP

教学单元四---五：销售与收款循环 任务内容： （一）销售与收款循环的特性 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 （三）主营业务收入审计 （四）应收账款审计 （五）坏账准备审计 （六）其他相关账户审计 （一）销售与收款循环的特征 1.销售与收款循环的主要会计报表项目 资产负债表项目 应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应收款 利润表项目 主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出） 2. 主要业务活动及对应的凭证和记录 1. 接受顾客订单: 凭证:顾客订货单 、销售单 部门:销售单管理部门 认定:销售交易的存在或发生 控制:顾客名单已被授权审批 2.批准赊销信用 凭证:销售单 部门:信用管理部门 认定:应收账款净额的估价或分摊 控制:信用部门签署意见，目的降低坏账风险 3.按销售单供货 凭证:销售单 部门: 仓库 控制:防止未授权发货 4.按销售单装运 凭证:货物销售单、发运凭证 部门:装运部门 认定:销售交易的存在或发生、完整性 控制: 防止未授权装运产品 5.向顾客开具账单 凭证:销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 部门:开具账单部门 认定:销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊 控制:确保销售发票的正确性 6.记录销售 凭证: 销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 部门:会计部门 控制:主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间 7.办理和记录现金及银行存款收入 凭证:汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 部门:会计部门 控制:最应关心的是货币资金失窃的可能性 8.办理和记录销货退回及折扣折让 凭证:货项通知单 部门:会计部门、仓库 认定:存在或发生、估价或分摊 、完整性 控制:必须授权批准，控制实物流和会计处理 9.注销坏账 凭证:坏账审批表 部门: 赊销部门、会计部门 控制:应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批 10.提取坏账准备 部门:会计部门 认定:估价或分摊 任务一： 注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。 　 　在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述，截止2000年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。” （二）内部控制测试和交易的实质性测试 1、销货业务的内部控制和控制测试 关键内部控制点: 1.适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误） 2.正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款） 3. 充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标） 4. 凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账） 5. 按月寄出对账单 6. 内部核查程序 2．销货交易的实质性测试 （1）主要的实质性测试程序 ①登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）； ②已发生的销货业务均已登记入账（完整性）； ③登记入账的销货业务的估价准确； ④登记入账的销货业务分类正确； ⑤销货业务的记录及时； ⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总 案例分析 分析二： 注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示： 销售与收款循环符合性测底稿 被