所得税会计主要内容.PPTVIP

我国所得税会计制度的发展 1.财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》 2.1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿 3.2001年颁布的 《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下统称“旧制度”） 4.《企业会计准则第18号－所得税》对2007年或以后日期开始的会计期间有效。 第一节 所得税会计产生的前提 会计核算的目标和税法的目标 所得税的会计属性 财务会计和税法规定的差异 税法目标是由国家制定并强制推行的，其目的主要由两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权利；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职能。 时间性差异 应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 暂时性差异 从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 第二节 所得税的会计处理 方法： 资产负债表债务法（暂时性差异） 资产负债表债务法的应用举例 [例] 固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 * * 所得税会计 主要内容： 一、税前会计利润和应纳税所得的区别 二、所得税的会计处理方法 本章难点： 所得税的会计处理方法 ——资产负债表债务法 一、会计核算的目标和税法的目标 会计核算的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 一、会计核算的目标和税法的目标 二、所得税的会计属性 税后利润= 税前利润-所得税 我们认为所得税是一项费用 所得税属于费用还是属于利润分配？ 三、财务会计与税法规定的差异 永久性差异 时间性差异 暂时性差异 永久性差异 某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 例如：企业购买国库券的利息收入； 企业支付的各种滞纳金、罚款。 时间性差异一定是暂时性差异 注：时间性差异和暂时性差异的异同 暂时性差异并不都是时间性差异。 以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异： ①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润； ②重估资产而在计税时不予调整； ③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。 资产负债表法强调在每一个会计期间确认和计量已发生的交易和事项所引发的未来期间所得税的流入或流出给企业造成的影响，即确认和计量递延所得税资产或负债。并且以本期产生的应纳所得税加上期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化确认为当期所得税费用。 一、几个相关的概念 （一）账面价值与计税基础 1、资产的账面价值、负债的账面价值 2、资产的计税基础、负债的计税基础 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 一、几个相关的概念 （二）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：是指确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（可抵扣亏损）时，将导致应税金额的暂时性差异。（例如：资产的账面价值大于资产的计税基础） 可抵扣暂时性差异：是指在确定收回或者清偿资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（可抵扣亏损）时，将导致可抵扣暂时性差异。（例如：资产的账面价值小于资产的计税基础） 一、几个相关的概念 （三）递延所得税资产与递延所得税负债 递延所得税负债：应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税，即该差异产生当期，应确认为递延所得税负债。 递延所得税资产：可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，即该差异产生当期，应确认为递延所得税资产。 二、相关的会计科目 所得税费用 应交税费—应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 分析： （1）第一年 年末账面价值＝1500－300（会计折旧） ＝1