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异常账项特征浅述 　　异常账项指不合预期的会计处理以及账表体现的不正常余额，或者说，异常账项是账表体现的不正常发生额和余额，包括金额异常、数量异常及余额方向异常。一般而言，异常账项反映企业经济业务的异常变动情况。如何识别异常账项特征，获取有效审计线索，不仅需要审计人员具有较强的专业知识，而且要有较高的审计专业判断能力和一定的社会实践经验。本文初步总结了异常账项的一些特征规律及其发现思路。 　　一、异常账项的一般特征 　　审计发现问题，首先要有审计线索。信息化环境下，一般问题都会在电子数据或信息系统中存在一些蛛丝马迹，这些蛛丝马迹反映业务处理结果或处理痕迹，也形成异常账项的一般特征。实务中，我们按照账户的性质与分类特点，运用不同的方法识别异常账项特征。 　　1.运用分析性复核方法识别异常账项。当资产、负债、所有者权益期末金额与期初相比增减20%以上，成本、费用、损益类会计科目当期发生额比上期增减20%以上。这是一个绝对的判定标准，由于比较容易判断，所以，适用面广，也被审计人员普遍使用。具体增减比例（即相对重要性水平）可以根据各企业业务情况与管理需要进行判断，一般而言，超出业务合理范围与管理需要的就是异常特征。 　　2.从科目期末余额与发生额识别异常账项。具体包括以下情况：（1）期末余额应该为零的但不为零。这类科目主要为损益科目，集中反映在利润表中。（2）期末余额不应该为零的但等于零。这类科目为资产负债表科目。（3）期末金额出现红字。这类科目为资产负债表资产类科目。（4）期末数量出现红字或单价明显异常。多为具有实物形态的财产物资类明细账科目，集中反映在资产负债表中。（5）当月发生额或累计发生额为红字。主要为损益科目，以及反映企业的经营状况的一些科目，集中反映在利润表中。（6）会计科目应为贷方余额出现借方余额。这类科目为资产负债表的负债科目。（7）应为借方余额出现贷方余额。这类科目为资产负债表的资产类科目。 　　二、异常账项的特征归纳 　　为便于分析与记忆，笔者将上述异常特征与科目核算内容具体列示如下： 　　1.一般在借方，实际在贷方，金额为0的科目：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票、本票、信用卡、信用证存款）、交易性金融资产（短期的债券、股票、基金投资的公允价值）、 应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、可供出售金融资产（一般指股票、债券投资的公允价值）、长期股权投资（指期限在一年以上的股票投资）、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产。 　　2.一般在贷方，实际在借方，金额为0的科目：坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、累计摊销（对使用寿命有限的无形资产计提摊销）。 　　3.一般在借方，实际在贷方，金额为0，数量为0的科目：原材料、库存商品、发出商品、委托加工物资；其中委托加工物资金额无。 　　4.负债类，一般在贷方，实际在借方，金额为0的科目：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款。 　　5.成本类，一般在借方，金额或余额为0，当期或累计发生额为0的科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出。 　　6.损益类，无余额的科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。 　　7.当期或累计发生额为0的科目有：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用。 　　8.以前年度损益调整，无余额。 　　从持续经营的角度，企业在正常的经营环境下，如果其销售业务收款方式以赊销为主，那么期末一般就应有余额，反映尚未收妥的货款，期末余额小于等于零则应视为异常；如果存在期货定金合同等营销模式，则预收账款余额就不应该为零。 　　应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债，为便于跟踪各供应商的账务情况，方便对账，防止遗漏及重复支付，企业核算一般通过应付账款等往来账户核算，因而该账户一般存在贷方余额，如果该账户报表项目或各明细科目期末余额为零，应视为异常特征。审计人员可以凭借审核合同、发票及其他单据，发现其中可能存在的多付、串户及提前支付等问题。 　　预付账款按实际付出的金额入账，借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未收到货物的预付货款。本科目期末借方余额反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补货和获得劳务的款项。很显然，如果企业的采购业务需要预付款项或采购的货物存在跨月收货的情况，则该科目就应该存在余额；期末余额为零，说明企业当前预付的货款全部收回，不存在货物在途和未到库的情况，期末余额为零是一种比较特殊的情况。 　　从辅助核算项目识别异常账项，企业中典型的辅助核算类型包括：（1