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影视服务业营改增试点剖析及政策建议 　　【摘要】随着营业税改征增值税试点工作的不断推进和成功试点，“营改增”在现代服务业的试点范围也逐步扩容。文章就影视服务行业“营改增”试点予以分析并提出相关政策建议。 　　【关键词】影视服务业 营改增 分析 建议 　　根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）等文件精神，自2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作在上海率先推行。随着“营改增”工作的不断推进和成功试点，“营改增”在现代服务业的试点范围也逐步扩容。本文就影视服务行业“营改增”试点予以分析并提出相关政策建议。 　　电影和影视服务业包括电影和影视节目制作、电影和影视节目发行、电影放映，是电影电视产业链中的核心组成部分，属消费性文化创意产业范畴。影视剧本著作权销售、电影版权转让、电视节目播映权等均在本次试点中被纳入增值税应税服务范围；电影放映、影片发行收入仍属于营业税应税服务范围。 　　一、影视节目制作试点营改增情况分析 　　（一）影视节目制作增值税进项税来源分析 　　增值税进项税源的取得，对分析“营改增”对影视节目制作企业的影响有较现实的意义。本文抽取了上海某电影集团企业近三年拍摄的电影、电视剧共4部样本，拟从影视剧制作主要成本构成入手对影视剧制作成本增值税进项税来源作一分析。 　　1.直接人力成本。直接人力成本包括演员酬金、工作人员酬金、协助人员费用等，对该类人力成本费用仅代扣代缴个人所得税，不涉及增值税，无法取得增值税专用发票。抽取的样本中直接人力成本支出占制作总成本的20%～48%不等（抽取样本中不同片子核算口径不同，服装、道具、布景等环节如承包给第三方制作，则相应的费用中包含人工成本因素）。影片总投资额、创作题材、主创实力等各种因素，不同影片直接人力成本差异区间较大。但纵观整个创作成本，人力成本支出占绝对比重。 　　2.剧本费。剧本成本主要包括自创剧本和购买剧本版权两种形式。对于自创剧本，主要为剧本创作人员酬金，代扣代缴个人所得税，不涉及增值税，无法取得增值税专用发票；对于外购剧本版权，以往购买个人著作版权可享受营业税免税政策，“营改增”试点对此纳入增值税应税服务范围，若购买个人著作版权，仅能取得小规模纳税人发票。 　　3.伙食费、住宿费、场租费。伙食费、住宿费、场租费未纳入上海“营改增”试点应税服务范围，目前无法取得增值税专用发票。但前述费用作为制片的主要成本构成项目，根据我们的抽样统计平均占制片总成本的10%左右。 　　4.差旅费。差旅费一般包括飞机、火车、轮船费、出租车等费用。铁路运输目前暂不属于本次试点的增值税应税服务范围。搭乘出租车目前也无法取得增值税专用发票。 　　5.特技制作费。特技制作费未纳入上海“营改增”试点应税范围，目前无法取得增值税专用发票。随着影视技术的不断提高，特技制作费在制作成本中的份额不断增长。在4个样本中，其中有一部片子特技费（含电脑特技费）占制作总成本的11%。 　　6.化、服、道、摄影、布景、照明、烟火枪械费。这类费用通常分两种类型，即租赁和自制或购置。租赁，通常包括服装道具租赁、摄影照明器材租赁、布景租赁等；自制或购置，如服装定制或购买、道具制作、布景搭建等。从理论上而言，租赁、自制或购置能取得增值税专用发票。 　　（二）影视节目制作增值税进项税可抵扣情况分析 　　影视制片业作为一项创意文化产业，有别于普通的工业制造业，人员成本占成本比重较高，且制片过程中所涉及的成本范围较广，与其他服务业关系密切，受“营改增”执行地区范围和应税服务范围等多重因素影响，影视业实际可取得增值税专用发票的项目和绝对量较少，直接导致了可抵扣的进项税额总量的减少。就目前而言，增值税专用发票的取得主要受以下客观因素的限制：一是，跨地区拍摄，目前无法取得增值税专用发票。上海试行“营改增”，从长远看，税收洼地效应会逐渐凸显，使得市场资源配置向上海流动。但影视业有其行业特殊性，很多影片是跨地区拍摄，在外地发生的服务性制作成本，很多无法取得增值税专用发票，无进项税可抵。就地取材、就地取景、就地拍摄，是影视业拍摄制作的特点，由于各地税务管理水平不平衡，按以往经验，在外地拍摄时，尤其在偏远地区，取得发票的难度很大。二是，增值税一般纳税人总量相对较少，取得“增值税一般纳税人专用发票”的来源受到限制，增值税抵扣链不完整。 　　二、电影放映和电影发行营改增工作初探 　　电影放映业务的下游直接面对客户，且以个人客户为主，其上游直接面对电影院线。电影院线和影视发行公司为电影产业链的中间环节，影视发行公司一手牵头电影院线，一手牵头制片