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德国企业管理会计职能浅述 　　摘要：制造业是当今世界很多国家的经济基石，它对提升综合国力、改善人民福祉和保卫国家利益有着不可替代的作用。二战后，德国的机械和装备制造业在世界上首屈一指，很多企业在特定的细分市场中拥有独特的技术和高附加值的产品，为德国成为欧洲经济的引擎做出了卓越贡献。这些企业取得成功的因素众多，但其中充分发挥管理会计的职能是大家公认的一条原因。本文将结合笔者在德资企业的财务管理经验，分析介绍德国企业的管理会计在计划预测和监督建议方面的具体运用和特点，为我国的企业提升管理会计水平提供一些参考经验。 　　关键词：管理会计；计划和监督职能；财务分析 　　如果从1911年泰勒发表《科学管理原理》算起，管理会计的发展已经走过了百年时光。无论是后来20世纪中叶美国企业流行的控制和业绩会计，还是管理会计大发展时期引出的传统和创新两大学派，似乎管理会计的发展中心从未离开美国。但是，仔细研究二战后德国经济的发展奇迹，就会发现管理会计发展在他们企业的实际经营过程中取得了长足进步；德国企业在管理控制方面甚至比美国企业做的更好。当前，中国虽然是世界第二大经济体了，但企业间发展层次和阶段参差不齐；我们既有100多家《财富》500强企业和阿里巴巴这样的高科技企业，也有大量仍处于电气化水平的企业。学习德国企业管理会计的成功经验，对很多尚处于工业2.0或者3.0阶段的中国企业有现实意义，有助于他们加快实现中国自己的工业4.0计划，即“中国制造2025”。 　　一、计划预测职能 　　（一）切实做好三年营运预算 　　“凡事预则立，不预则废”，企业管理活动同样如此。德国企业非常重视预算管理的作用，他们通常实施“1+2”的预算模式：1代表当年预算及滚动预测更新，2则是后面两年的预测。通过展望未来3年的情况，让企业管理层提前做好日常经营、资本投资和财务融资等关键活动的准备。 　　1.当年预算及滚动预测 　　每年10月开始，公司各部门会自下而上的按照销售部门提供的未来3年销售预算情况，编制对应的成本费用预算，然后由预算小组（一般由管理会计组织牵头）汇总数据，最终形成预算三大财务报表草稿。董事会对草稿进行审议，按照股东期望达到的各项目标，提出修改意见；然后各部门将修改后的预算报告，在圣诞节之前经多数董事审议最终批准。董事会最终批准预算后，预算小组根据平衡记分卡的4个维度，分解预算到每个KPI指标，作为考核各个部门和员工绩效的依据。 　　年初制定好的预算，在实际执行过程中由于经营环境、政府法规等变化，需要在2季度开始做更新，这样季度滚动预算应运而生。管理会计人员通过对比实际结果，分析预算和实际结果之间的差异原因，对可能出现的重大偏差采取纠正措施，在损失发生前亡羊补牢。 　　2.未来两年预测展望 　　有了当年的预算，企业还需要再往前看两年，以便对未来的市场状况、运营成本以及资金状况有提前的预判。通常这两年的预测数不需要逐月估计，只需要全年数即可。销售部门按照对市场的预期，提出未来的销售价格以及要开发的新产品，结合产品的目标成本和股东对EBITDA的期望，运营部门确定各项营运成本的；并且还要规划未来发展需要的资本投资，其中包括维持现有产能和满足新业务开发两个方面。 　　（二）严格执行资本投资计划 　　为了给股东或相?P方创造价值，企业必须运用资本进行投资。企业要把战略目标和发展方向明确化、定量化，也需要进行一定的资本投资。如果投资活动为企业未来发展带来现金净流入，这些现金流最终就体现出企业的价值。实践中，德国企业会重点做好以下两方面的资本投资计划。 　　1.维持现有产能的资本投资 　　企业的固定资产每天都在运转，在正常经营过程中产生消耗，财务核算上体现为资产折旧。德国企业在每年做预算时，假设维持现有产能，未来每年需要投入的资本预算金额不少于产生的折旧。这类资本预算分为两个用途，一是对性能和效率完全不能满足要求的机器设备进行替换；二是对能继续用的设备，进行资产改良。德国企业每年会有1-2次的停产，投入资金对关键设备进行大的维护和改造，以此保证生产运行正常，产品品质稳定。 　　2.针对新产品开发或新市场开拓的资本投资 　　除了维持现有产能运转，德国企业还有针对新产品开发和新市场开拓的计划，这些计划同样需要相应的资本投资。笔者经历的一家企业，每年准备预算时，集团要求单个项目投资50万欧元以上的，必须提供详细的投资可行性分析，对分析结果严格执行投资回报和现金流分析。只有投资回收年限和净现值均达到集团设定的标准，才能将该项目编入资本预算。 　　以表1的新产品投资项目周期为7年，集团给出的期望报酬率是12%，用来计算折现的现金流和投资回收期。虽然内涵报酬率是14.7%，并且整个项目期的净现值411，000欧元大于0，但是投资回收期6.3年