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授予客户奖励积分会计处理剖析 　　美特好集团创立于1997年，是一家以超市大卖场为主营业态，融合社区生鲜超市连锁、购物中心连锁等大型零售企业集团。拥有固定资产4亿元，年销售额30亿元以上，是目前华北地区最大的国内零售连锁企业集团之一。面对日趋激烈的零售业竞争，美特好推出了多种刺激消费者购物的措施，其中授予客户奖励积分日趋成为常见的促销方式。授予客户奖励积分也称为顾客忠诚计划或顾客回报计划，主要指商家在销售商品或是提供劳务时，按照顾客消费金额赠与顾客一定数量的积分，顾客必须是在商家规定的有效期内，积满一定数量分值，并且达到商家规定的某些商品或服务兑换条件的基础上，兑换为商家或第三方提供的免费的商品或服务。 　　一、奖励积分会计处理观点综述 　　奖励积分计划被广泛应用，但是企业会计准则并没有对此业务提出明确的计量标准，这让会计工作者在处理该项日常业务时，多数是靠主观臆断，使奖励积分计划的核算方法多样化；会计记录变得模棱两可，充满了差异性与随意性。不仅不利于企业的日常管理，而且降低企业经营业绩的可比性。奖励积分计划是伴随商家实现销售而产生的，理论上将奖励积分核算主要区分为“费用观”和“收入观”两种做法。 　　“费用观”原理认为，授予客户奖励积分是为确保初始销售而发生的从属性费用，应当在初始销售行为发生时，确认未来积分奖励的部分为费用。且授予客户奖励积分相对于其主要销售的商品或提供的劳务而言通常是微不足道的，占其主要销售商品或提供劳务价值的很小比例，多数情况不会构成销售商品的重要影响因素。在销售实现时，商家已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了顾客，销售方完全可以根据企业会计准则的相关规定，将因该项销售商品、提供劳务而实现的经济利益全部确认为收入，并将因此而产生的即将发生的相关费用确认为销售费用（同时计提预计负债）。 　　“收入观”指的是，企业在处理日常销售业务时，将初始销售取得的价款一分为二，一部分反应初始销售时的商品或者服务的价值，另一部分反应奖励积分的价值。分配给第一部分的价款将在初始销售时作为收入得以确认，但分配给顾客奖励积分的价款直到客户要求兑换奖励，商家提供免费或打折商品或者服务时，才确认收入，即在资产负债表上的“递延收益”项目中列示，且以公允价值计量。其基本原理是，奖励积分计划中的奖励部分是独立的商品或服务，并且实际上是由客户支付的，只是隐含在初始销售中。 　　除上述两种主要观点外，还有“折中观”。认为授予客户奖励积分计划的会计处理方法应视其计划内容而定。如若授予客户的奖励积分价值不大或者是所提供的商品和劳务与企业正常经营无关，应将其确认为销售费用；如若授予客户的奖励积分的价值很大或者所提供的商品和劳务属于企业正常经营范围，则授予客户的奖励积分应作为收入的单独一部分予以递延确认。因为在业务处理时，价值的大小判断标准不一，实际操作中很少使用。 　　综前所述，将奖励积分的主要处理方法（表1）进行对比： 　　二、美特好奖励积分“费用观”的会计核算 　　笔者通过对美特好超市2011年度的市场调研，得到以下数据信息：美特好超市在2011年的年销售额为3，975，657，349.22元，累计授予客户的奖励积分是3，091，779，816点，2010年递延到本年的积分数量为1，382，749，395点。积分只能用于兑付美特好超市太原市任意一家分店内的指定商品，商品种类包括超能牌洗衣液、丝雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液。该超市规定：每1，000点积分可以兑换一袋洗衣液、500点积分可以兑换一条毛巾、350点积分可以兑换一瓶洗碗液。美特好超市为履行授予客户奖励积分时的承诺，特意采购了一批商品作为兑换商品（价值见表2）。 　　三种商品单位成本、公允价值明细表 　　部分商品库存量明细表 　　部分商品汇总成本、公允价值明细表 　　根据以往经验得出2010年度递延至2011年度的积分将有60%在本年度（2011年度）被兑换，40%因为逾期未进行兑换而予以作废，本年度授予客户的奖励积分将有30%被兑换，45%被递延，25%在未来期间被作废。 　　由表2及表3计算得出，美特好超市预计将被用于兑换的商品的公允价值10.0×1473260+5.0×2105674+3.5×2679886 =，每个积分的公允价值（1382749395×60%+3091778816×75%）=0.011≈0.01。 　　笔者为简化美特好超市此项销售业务的会计处理，以顾客李为例，分析美特好超市财会人员在处理该项日常业务时所采取的核算过程。 　　顾客李在2011年度一年内累计积分5000点，累计兑换积分3000（1000×2+500×2）点。美特好超市预计顾客李将在2011年度使用积分500