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我国行政事业单位内部控制制度特征剖析 　　摘 要：2014年1月1日开始全面实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，明确了在行政事业单位中建立和完善内部控制制度是当前的一项重要工作。加强对行政事业单位内部控制制度特征的探析，有助于行政事业单位内部控制工作的改进及长远发展。本文首先对行政事业单位内部控制制度进行了概述，接着对我国行政事业单位内部控制制度的特色、管理特质及行政事业单位内部控制与监督的关系进行了深入分析，旨在为提高我国行政事业单位内部控制制度建设水平有所帮助。 　　关键词：行政事业单位 内部控制制度 特征 　　一、关于行政事业单位内部控制制度的概述 　　（一）行政事业单位内部控制制度含义 　　我国行政事业单位内部控制制度是指按照相关法律法规的要求，为实现行政事业单位的控制目标、防止权力滥用而制定的各种制度、实施措施及程序，目的是为保护国有资产安全、防范和管控经济活动中的各种风险、提高经营效率，它是单位内部管理的重要制度。 　　（二）行政事业单位建立和实行内部控制制度的必要性 　　首先，行政事业单位的内部控制制度是保护国有资产安全的有效措施。科学的内部控制制度可以使行政事业单位的管理工作有法可依、有章可循，进而实现财务收支规范化，保护国有资产安全。 　　其次，行政事业单位的内部控制制度是其实现科学管理的必然保证。制度化、科学化、规范化的内部控制制度可以帮助行政事业单位在管理中防范风险、纠正错误、减少腐败，实现科学化管理。 　　最后，行政事业单位的内部控制制度是会计信息真实可靠的制度保障。完善的行政事业单位内部控制制度可以规范行政事业单位的财务行为，改进落后的工作方式，保证各项制度的落实，从而起到提高会计信息质量的作用。 　　（三）我国行政事业单位内部控制制度的特色 　　内部控制具有明显的组织特色。内部控制目标也非常明确，立足于我国国情和行政事业单位工作实践，以公共部门的行政职能为出发点，重点强调提高公共服务效率，确保国有资产安全和有效使用，在业务发生过程中预防贪腐，实现对财政资金、公共资源、国有资产使用及分配环节的公开、公正、公平。同时，内控制度实施特色鲜明，即所有行政事业单位的党政机关联合共同实施。内部控制标准具有极强的针对性、操作性。 　　二、我国行政事业单位内部控制有别于企业内部控制的管理特质 　　（一）保证公共服务效率的运营目标 　　企业的运营目标以盈利为目的，而我国行政事业单位的职责是管理国家并提供公共服务，因此运营目标是履行公共服务职能，提供高效率的公共服务，把社会效益的实现当成主要目标。企业运营目标实现与否，直接影响到企业的发展。 　　（二）内部控制制度的起点和终点――预算管理 　　企业的内部控制制度中，预算管理是优化内部资源的重要手段，而行政事业单位中，预算管理以节约社会资源，实现社会资源合理配置和有效管理为目的；企业中，预算管理是财务管理的工具，为财务管理服务，而在行政事业单位中，预算管理有着一定的法律基础，是内部控制的核心所在，发挥着内部控制的主导作用，是行政事业单位单位经济活动的起点和终点。 　　（三）权力行使的限定与约束 　　在权力行使方面，企业和行政事业单位之间也存在差异，行政事业单位权力行使比一般企业具有合法性、合规性。企业内部控制体系的设定、经营决策执行等权力的行使具有非常明显的内部规制性。而行政事业单位内部控制的权力、权力分配和权力行为受法律约束，任何权力的行使都具有外部规制的特色，与企业相比，行政事业单位社会职能、管理权限、组织形式、业务活动方式等都有文件条文规定，工作人员都在法律授权范围内办理业务和行使权力，受到国家法律法规的严格约束。 　　（四）提高行政效能的绩效评价 　　企业以价值最大化为运营目标，绩效评价重点强调经济效益，以投入产出比例作为绩效评价依据，属于效率型的内部控制。而行政事业单位的内部控制目标体现在公共服务方面，绩效评价不仅包括预算完成情况的绩效评价，还包括在投入产出比基础上的公共财政收支的社会功能，形成效能型的内部控制。 　　（五）以风险最小化为目标的风险应对 　　企业以追求利润最大化为目标，一旦面临高风险，就会及时采取规避手段迅速撤离，而行政事业单位面临的风险复杂多样，由于要对国家和人民负责，所以以风险最小化为目标，有必要将风险控制在可承受的范围内，采取承受部分风险或全部风险的应对方案。 　　三、行政事业单位内部控制与监督的关系 　　作为与内部控制制衡的监督机制，贯穿了内部控制的全框架、全流程，包括内部监督和外部社会监督两个方面。 　　（一）内部监督 　　?炔考喽绞悄诓靠刂频谋Ｕ匣?制，是预防和治理贪腐的有效手段。内部监督的首要问题是与内部控制保持相对的独立性，要在行政事业单位内部设立独立的监督机构，配置独