促进我国中小企业发展的税收政策研究..docVIP

促进我国中小企业发展的税收政策研宄 我国改革开放以来，中小企业不仅成为推动国民经济持 续快速健康发展的重要力量，而且在缓解社会就业压力、为 社会化大生产提供必需的协作服务、创新技术、带动中小城 镇建设等方面发挥了独特作用。同时中小企业还成为了国家 税收新的增长点。但是，由于目前中小企业存在融资难度大、 社会负担重、政策支持力度小及其自身缺陷等问题，中小企 业的发展受到严重制约。本文欲从政策层面进行分析，以便 为促进中小企业的快速发展提供有力支持。 一、现行中小企业税收政策中存在的问题 随着经济形势的发展变化，现行税收政策尤其是优惠政 策已不能适应中小企业快速发展的要求，存在优惠政策适用 范围窄、优惠手段单一、优惠目标不明确等一系列问题，突 出地表现在增值税、所得税和税收管理服务等方面，阻碍了 中小企业的持续快速健康发展。 （一）现行增值税税制对中小企业存在的歧视和限制 现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳 税人两类，且规定从1998年7月1日起，凡迗不到銷售额标 准（工业企业年销售额100万元，商业企业年销售额180万 元）的纳税人，不管企业会计核算是否健全，一律不得认定 为一般纳税人，而划为小规模纳稅人征税。小规模纳税人的 征税规定是：进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用 发票：经营上必须开具专用发票的，要到税务机关申请代开， 而且只能按“征收率”填开应纳稅额。这些政策不但加重了 小规模纳税人的税收负担，而且使购货方因不能足额抵扣进 项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，使占总纳稅户80% 甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为 不利的地位，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常 经济交往。增值税两类纳税人的界定标准不合理，把中小企 业大量地划为小规模纳税人，再加上小规模纳税人的征收率 偏高（工业企业6%，商业企业4%）,其税负远远超过一般纳 税人。同时，现行“生产型”增值税制，使企业购置固定资 产的进项税额得不到抵扣，又加重了其税收负担，降低了产 品在国内外市场的竞争力，这些都对中小企业的生产经营和 发展极为不利。 （二）现行所得税制对中小企业发展的制约 现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优 惠多，税负轻；对内资企业优惠少，稅负重；同属内资企业， 又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少。现在外商投资 企业的实际税负率约1 2%左右，内资企业的实际税负率约 为2 5%左右，其中中小企业实际税负率则更高。这主要是以 下税收政策规定造成的： 优惠税率仍然过高。现行企业所得税制规定，对利润 较低的企业可实行优惠税率，年应纳税所得额在10万元以下的减按27%优惠税率征收，在3万元以下的减按18%优惠 税率征收。这一优惠税率仍然过高，而适用优惠税率的应纳 税所得额标准则定得太低，使得应予扶持的中小企业得不到 照顾。 折旧年限规定不切实际。外资企业多是实行加速折 旧，内资企业则限定过严，特别是很多中小企业机器设备超 负荷运转，磨损很快，折旧计算不予照顾，加重了税收负担。 扩大投资税负过重。外资企业获得的利润用于再投 资，可返还已缴纳的部分企业所得税，而内资企业股东权益 转增资本金还要再缴纳一道个人所得税，税负过重。 ）现行税收征管政策中存在有碍中小企业发展的规 《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设 置账簿或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关 有权采用“核定征收”的办法。但有些基层税务机关往往对 中小企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采 用“核定征收”办法，扩大了 “核定征收”的范同时， 用“核定征收”办法，扩大了 “核定征收”的范 同时， 国家税务总局关于印发《核定征收企业所得税暂行办法》的 通知（国税发［2000］第038号）中制定的“应税所得率”标准 （工业，商业为7%?20%，建筑安装为10%?20%），也不符合 中小企业薄利多銷、利润率低的实际；有的甚至不管有无利 润，一律按核定的征收率征所得税，加重了中小企业的税收 负担，不利于中小企业的发展；还有些基层税务机关甚至对 税法已明确的“对乡镇企业征收所得稅可减征10%用于补助 社会性开支”等优惠政策规定，也未能落实。这都加重了中 小企业的税收负担，有碍中小企业的发展。 二、税收扶持中小企业发展的国际借鉴 世界各国都十分重视促进中小企业的发展，除了在建立 管理机构、加强政策指导、放宽金融政策、提供信息技术服 务等方面给予中小企业扶持外，制定税收优惠政策促进中小 企业的发展也是国际通行的做法。 （一）美国 美国有众多的中小企业.创造了近，50%的国内生产总值， 提供了 5 0%以上的劳动就业机会。联邦政府为支持中小企业 的发展，采用了多种税收优惠措施：1.公司所得税最高税 率已从46%降为33%，最低税率降