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公允价值计量在新兴经济体中的应用问题与对策 　　2011年7月26日，由财政部承办的国际会计准则理事会新兴经济体工作组（以下简称“工作组”）第一次全体会议在北京举行。国际会计准则理事会（IASB）汉斯?胡格沃斯特携三位理事（分别来自中国、印度和南非）、国际活动总监和高级技术经理，以及来自巴西、中国、印度、印度尼西亚、韩国、马来西亚、俄罗斯、南非等国家的近40位代表参加了会议。会议一致同意成立国际会计准则理事会新兴经济体工作组，讨论通过了新兴经济体工作组的工作方案，并就新兴经济体应用国际公允价值计量准则的相关问题进行了深入探讨。 　　 　　一、关于新兴经济体工作组会议的基本情况 　　（一）新兴经济体工作组的成立背景和意义 　　在2009年4月举行的二十国集团伦敦峰会上，多国领导人敦促国际会计准则理事会在准则制定过程中，进一步增加包括新兴经济体在内的利益相关方的参与度。当前，新兴经济体已经成为国际社会的重要力量，新兴经济体国家在会计准则制定和应用方面的经验能够为构建全球统一的高质量会计准则体系提供宝贵的素材，理应在会计国际趋同中发挥重要作用。 　　为响应二十国集团倡议，在我国的积极推动下，国际会计准则理事会于2010年11月决定成立新兴经济体工作组，以充分听取新兴经济体对改进国际财务报告准则的建议。通过积极整合全球新兴经济体的会计资源，实现主要新兴市场经济体之间以及与国际会计准则理事会沟通的定期化、制度化，新兴经济体工作组的成立和运行将使国际财务报告准则的制定更加关注新兴经济体特有的会计问题。这将有助于推动国际财务报告准则在新兴经济体的广泛应用和一致执行，提升国际财务报告准则的全球公认性，进而促进实现全球统一的高质量会计准则。 　　（二）工作组建章立制确保今后有效运转 　　本次会议系新兴经济体工作组第一次会议，与会代表一致同意成立国际会计准则理事会新兴经济体工作组，并讨论通过了由中方草拟的新兴经济体工作组的工作方案，达成以下共识： 　　一是工作组的初始成员国包括二十国集团中的新兴经济体国家或地区以及马来西亚，今后随着工作组的发展和扩大，可以考虑在适当的时机吸收更多的新兴经济体国家或地区加入新兴经济体工作组。 　　二是工作组主席由国际财务报告准则解释委员会主席兼国际会计准则理事会国际活动总监韦恩?奥普顿担任，副主席由中国财政部会计司司长杨敏担任，工作组成员包括永久成员和临时成员，其中永久成员由成员国会计准则制定机构各派一名代表构成，临时成员由各准则制定机构根据某一具体技术议题指定一名相关专家构成。 　　三是工作组建立定期会议机制，每年举行两次全体会议。 　　四是工作组的常设机构为联络办公室，负责工作组的日常运作，并向各成员国及时通报工作进展。基于近年来我国会计准则建设和国际趋同取得的成绩，以及我国在新兴经济体国家中的代表性和影响力，联络办公室设在我国。 　　 　　二、关于新兴经济体应用公允价值计量的讨论 　　（一）关于《国际财务报告准则第13号》的主要内容 　　国际会计准则理事会公允价值项目经理希拉里?伊斯曼女士对《国际财务报告准则第13号―公允价值计量》的发布背景和主要原则做了简要介绍。 　　一是关于发布准则的背景。在发布《国际财务报告准则第13号》之前，公允价值计量的规定散见于各个国际财务报告准则中，而且相互之间存在诸多不一致，增加了会计处理上的复杂性。《国际财务报告准则第13号》以一项统一的会计准则来明确公允价值的定义及计量的相关规定，并强化了有关披露要求。国际会计准则理事会启动公允价值计量准则项目的另一重要目的是实现国际财务报告准则与美国公认会计原则的趋同。该准则自2013年开始生效，同时允许企业提前采用。 　　二是关于公允价值的定义。公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转让一项负债将会支付的价格。该定义表明公允价值是退出价格，而不是进入价格。 　　三是关于公允价值计量的原则。准则将交易主体市场参与者定义为相互独立的买卖双方，他们有足够的信息和知识了解资产或负债及交易本身，有能力和有意愿参与资产或负债的交易。同时，对于交易的市场，首先考虑主要市场，即该资产或者负债交易量最大、最活跃的市场。其次，如果主要市场不存在，考虑最有利市场，即能使出售该资产取得的收入最大化或转移该负债支付的支出最小化的市场。非金融资产的公允价值计量考虑了市场参与者通过最大和最好使用资产或将其出售给将最大和最好使用该项资产的其他市场参与者而创造经济利益的能力。 　　公允价值计量的输入值分为三个层级。第一层级的输入值是指在活跃市场上相同资产或者负债的价格，不需要做任何的调整，例如在交易所交易的股票价格。第二层级输入值是除了第一层级输入值所包含的报价以外的该资产或负债可观察的直接或间