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浅述企业税务筹划 　　[摘 要] 税务筹划是市场经济的必然产物。企业正确的进行税务筹划，提高了纳税人的纳税意识，增强了企业的竞争力，也优化了国家产业结构，促进了社会资源的合理配置。纳税筹划具有规模效应的显著特征，可以运用特定条款、税制筹划、寻求差异、税负转嫁、规避平台、组织形式、会计政策、棱镜思维等规律与技巧。税务筹划存在主观性和条件性风险，以及税务征管机关与纳税企业对税收政策不同理解和认定差异。当存在较大的税收风险时，可能会使纳税筹划沦为偷税、逃税等违法行为，最终得不偿失。 　　[关键词] 企业；纳税筹划；研究 　　[中图分类号] F275 [文献标识码] B 　　税收是一个国家财政收入的主要来源，国家的税收主要用于公共事业的支出。任何企业依法纳税都是天经地义的，依税法规定进行纳税调整也是必需的。税务筹划即企业的税负控制技术和纳税技巧，作为企业理财的一种重要手段，在实践中呈现出灵活性、技巧性、权变性的特点，操作规程复杂，运作方式灵活，专业性极强。同时，税务筹划也具有较强的规律性，是有章可循的。 　　一、税务筹划的概念和意义 　　税务筹划是纳税人在遵守法律法规的前提下，基于现行的税收法律法规，通过对筹资活动、投资活动、经营活动、理财活动等企业行为的提前规划安排，以达到减轻或递延税负的一系列活动。 　　企业正确的进行税务筹划，不论在微观上还是宏观上，不论对纳税人、国家、中介机构都有其积极意义。纳税人微观层面，提高了纳税人的纳税意识，提升了企业的财务管理水平，增强了纳税企业的竞争力，帮助纳税企业实现了财务收益最大化。国家宏观层面，优化了国家产业结构，促进了社会资源的合理配置，提高了税务机关的税收征管水平，促进了税收法律制度的不断建立健全，促进社会中介服务的发展。 　　二、纳税筹划产生的原因 　　（一）市场经济的必然产物 　　现代企业经营的目标是股东价值最大化。企业为了实现这一目标，不仅受到各种外部环境的影响，还受到企业内部管理的制约。企业的内部管理决策难以改变企业的外部环境，但企业的财务活动可以主动去适应外部环境的要求和变化。企业的管理者在其日常经营中，应该根据相关税收法律法规的要求，合理安排企业的筹资行为、投资行为、经营行为和利润分配行为，进而避开特定的政策条款，尽可能地减轻企业的税收负担，并合理、充分地利用税收优惠等特殊政策，尽可能多的争取税收利益等，以实现税后利益最大化这一目标。 　　（二）市场竞争的压力 　　为了在市场竞争中处于有利地位，企业必须增收节支，提高企业的盈利能力。市场竞争要求企业达到或者超过社会的平均获利水平。举一个简单的例子：商品的最终售价会受到许多客观因素的制约，特别是在有众多供给商的前提下，提高商品售价会使一部分消费者放弃购买本产品，从而直接导致企业整体的收入以及盈利水平的下降。从例子中可以看出，企业最直接的思路是通过降低产品的成本和费用，提高产品边际贡献率的方法提高盈利水平。而在自动化已经广泛使用的情况下，制造成本、管理费用的可压缩空间越来越小，如何降低企业税收负担就成为企业增强盈利能力的重要手段之一。 　　三、纳税筹划的限定因素 　　（一）企业经营方面的限定因素 　　虽然每个企业都有纳税筹划的权利和机会，但是，对于不同经营状态下的企业，其效果差别很大。如果企业经营业务比较简单，经营规模过小，缴纳的税种有限，那么税收可筹划的空间将会比较小，即使通过筹划取得了一定的收益，也可能因为筹划成本较高而得不偿失。相反，如果企业规模较大，已形成集团化公司或者产生众多国际业务，缴税种类繁多，经营业务和会计处理较为复杂，现金流周转快，资产流动性强，那么此时的筹划空间就比较大。因此，纳税筹划也具有规模效应的显著特征。 　　（二）企业管理与决策方面的限定因素 　　纳税筹划不能离开企业的管理模式，纳税筹划方案设计是服从于管理的客观环境和管理的要求的。管理模式从一定意义上讲，也是纳税筹划的限定因素。税收管理其实就是企业运用管理的手段，制定各种管理制度对公司的经营过程加以约束和控制，达到规避纳税行为、规避税收风险的一种管理措施。 　　四、税务筹划的规律与技巧 　　（一）特定条款 　　我国社会经济情况复杂，为保证税收政策的适应性，国家颁布的税收法律法规具有相应的弹性空间，政策的这种弹性空间主要体现在特定制度条款的制定，即对于特定的经营企业、特定的经营行为，给予特定的制度优惠。通过寻找并合理运用税收政策中的特定性、特殊性条款，可以显著地降低企业的税收负担。含义中的特定制度条款具体划分为三种，即选择性制度条款、缺陷型制度条款以及鼓励性制度条款，对应的税收筹划行为即选择性制度条款筹划、缺陷型制度条款筹划和鼓励性条款筹划。 　　（二）税制筹划 　　税务制度包含七大要素，分别为纳税主体、课税对象