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浅述企业税务风险及其防范 　　【摘要】本文结合国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》，紧紧围绕企业税务风险，具体阐述了企业税务风险的定义，从外部因素和内部因素两个方面简单分析了企业税务风险存在的原因，提出了企业应如何结合自身经营情况、税务风险特征，建立相应的税务风险管理制度，力争在最大限度上防范或降低企业税务风险。 　　【关键词】企业税务；税务风险；风险防范 　　2009年5月，为了更好地引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，国家税务总局出台了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称“《指引》”）。尽管《指引》是针对大企业而言的，但是不可否认税务风险是所有企业生产经营过程中不可避免的一种风险，应当引起企业的高度重视。企业应参照《指引》结合自身经营情况、税务风险特征，建立相应的税务风险管理制度，力争在最大限度上防范或降低企业税务风险。 　　一、企业税务风险概述 　　何谓税务风险，目前许多专家、学者以及税务官员对此普遍的定义是：“企业因未能全面履行或未能有效理解纳税义务而遭受利益损失或负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性”。但是，《两小时了解税务风险》的作者张剀认为，这一静态的定义并不能充分揭示税务风险的的神秘面纱。他认为税务风险是企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。税务风险的产生过程，实际上就是企业各项涉税活动的实际运行结果不断偏离其理想状态的过程。只要企业存在，这个过程就是处于动态中的，直到企业消亡。 　　国家税务总局大企业税收管理司有关负责人在接受中国税务报记者专访时就大企业税务风险管理的现状，出台《指引》的背景、意义，《指引》的框架、内容等企业关心的问题，进行的权威解答是：企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担，并强调《指引》所针对的税务风险主要是指前一方面的税务风险。 　　二、企业税务风险存在的原因 　　1.外部税务风险因素。（1）税收政策方面导致的税务风险。目前，我国税法体系尚不够完善，而且我国实体法的立法层次较低，立法质量不高导致了一些税收法律、法规政策条款含糊不清或不够明确，加之税收政策解读不规范都给纳税人带来了很大的风险。主要表现为：随着经济环境和条件的变化以及日常税收征管过程中发现的一系列涉税问题，税收相关法律、法规不断地进行调整和更新，每年以“公告”、“财税”、“国税发”、“国税函”等形式下发的相关法律、法规文件频频对日常涉税事项和以往的税务处理做出调整和规定，且文件再由各级省、市税务机关层层补充和转发导致下发滞后，直接影响了纳税人对相关涉税事项的预期处理和对税款的准确计算。另外，某些税法本身不明确，加之税收政策解读不规范，导致对于同一个税收政策条款可以解读出完全不同的结果，而企业财务人员由于税收专业知识的欠缺，难免会对新出台的税收政策出现理解上的偏差从而给企业带来税务风险。 　　（2）税收执法方面导致的税务风险。由于税收执法人员的素质和业务水平参差不齐，加之税法给予税务机关在涉税实务中享有一定的自由裁量权，也会给企业造成一定的税务风险。主要表现为：同一政策，不同地区税务机关执行税法口径不一致；或者同一地区税务机关根据同一个税法规定，前后执行税法口径不一致；对同一企业的同一涉税行为，不同的税务执法机构和人员会做出不同的判断和裁定。 　　2.内部税务风险因素。（1）企业管理层纳税态度和错误观念导致的税务风险。追求利益的最大化是企业生存的最重要的目标之一，因而企业管理层在经营管理中，往往比较重视商业目的的实现而忽略了对税务风险的管理和控制。某些企业管理者未能树立正确的诚信纳税意识，为获得更大的利益，要求财务尽量少纳税，个别的甚至授意或唆使财务人员采取非法手段以期达到少缴税的目的。相当一部分人还存在着以为处理好与税务机关的关系远甚于加强对税收政策的理解与遵守的误区，这种靠拉关系、讲人情而不是靠真正依法纳税解决涉税事宜的想法，也加大了企业的税务风险。 　　（2）企业会计核算水平导致的税务风险。企业的财务管理水平以及会计核算水平的高低，都会影响企业相关税额的计算与缴纳。企业若出现失真的会计信息与财务信息，就会影响涉税资料的真实性与合法性，而据此计算与缴纳的税额也将失真，从而会给企业带来税务风险。 　　（3）企业税务管理人员业务素质欠缺导致的税务风险。由于税法体系的繁杂以及新政策的频繁出台，加