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浅议农民专业合作社农业资产核算 　　【摘 要】 在现阶段，因为多方面的原因，我国《农民专业合作社财务会计制度（试行）》、《企业会计准则》、《农业企业会计核算办法》（企业会计制度）之间存在诸多差异，如适用范围、会计科目的设置、会计具体核算等。文章主要对三者在农业资产账务处理中的异同进行比较、分析，并在此基础上提出了相应改进意见，缩小三者差异，以促进农民专业合作社健康发展。 　　【关键词】 农业资产； 会计科目； 会计核算； 异同 　　 　　《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（以下简称《制度》）于2008年1月1日实行，而在此之前，财政部已经颁布实施了《企业会计准则（2006）》和《企业会计制度》（于2005年开始对已实行《企业会计制度》的农业企业实行《农业企业会计核算办法》）。三者对农业资产的会计核算有着较大差别。 　　 　　一、“农业资产”与“生物资产”的区别与联系 　　《企业会计准则》和《农业企业会计核算办法》都明确提出了生物资产，并将生物资产分成消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。根据《企业会计准则第5号――生物资产》的规定，生物资产是指与农业生产相关的、有生命的动物和植物，即企业所拥有的具有生长、蜕化、生产和繁殖能力的生产资料。这里所指的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。具体的生物资产包括：蔬菜，粮食生产企业的大田蔬菜，花卉生产企业的花草苗木、林木生产企业的用材林、经济林和防护林，畜牧（家禽）养殖企业的存栏牲畜（家禽），水产业养殖的鱼虾、珍珠、贝类等。 　　而《制度》并未提出“生物资产”概念，只对“农业资产”进行了界定，并规定合作社拥有的农业资产包括两类：牲畜（禽）资产和林木资产，不包括种植业和水产业所涉及的生物资产。下文仅对农业资产，即牲畜（禽）资产和林木资产的会计核算进行分析和探讨。 　　二、不同制度、准则下农业资产的核算 　　（一）牲畜资产的核算 　　《制度》并没有将牲畜（禽）资产按消耗性和生产性资产进行分类，而是分为“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两类，除已投产（成熟）的产役畜外，其他牲畜资产的均在“幼畜及育肥畜”科目核算。 　　1.消耗性牲畜（禽）资产 　　育肥后作为农产品出售的幼畜（禽）及育肥畜（禽）属于消耗性牲畜资产。消耗性牲畜（禽）资产会计核算如表1所示。 　　2.生产性牲畜（禽）资产核算 　　《制度》中所指的“产役畜”属于生产性牲畜资产。自行繁育的生产性牲畜（禽）资产会计核算如表2所示。 　　（二）林木资产 　　《农业企业会计核算办法》和《企业会计准则》按林业资产的生产目的、价值转移方式以及经营性质将林业资产分为三类：“消耗性林木资产”、“生产性林木资产”和“公益林”。 　　《制度》则采取了不同的分类标准，将林木资产分为两类，分别是“经济林木”和“非经济林木”，而制度并未对其具体内容做出规范。 　　经济林有广义和狭义之分。我国《林业法》将林木资产分为5大类：1.防护林：以防护为主要目的的森林、林木和灌木丛。包括水源涵养林，水土保持林，防风固沙林，农田、牧场防护林，护岸林，护路林。2.用材林：以生产木材为主要目的的森林和林木，包括以生产竹材为主要目的的竹林。3.经济林：以生产果品、食用油料、饮料、调料、工业原料和药材等为主要目的的林木。4.薪炭林：以生产燃料为主要目的的林木。5.特种用途林：以国防、环境保护、科学实验等为主要目的的森林和林木，包括国防林、实验林、母树林、环境保护林、风景林，名胜古迹和革命纪念地的林木，自然保护区的森林。《林业法》中所指的“经济林”属于狭义经济林范畴。广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林，具体可包括生产干鲜果品、食用油料、饮料、调味料、香料、工业原料、药材和木材等为主要目的的林木。 　　如果《制度》所指“经济林木”为狭义经济林，则“经济林木”都属于“生产性林木资产”。如为广义经济林，则“经济林木”有部分属于“消耗性林木资产”，一部分属于“生产性林木资产”。笔者认为，《农民专业合作社财务会计制度》中所指“经济林木”，应为广义经济林。 　　1.消耗性林木资产核算 　　消耗性林木资产主要包括用材林等，用材林在《制度》中列为“经济林木”核算。会计核算如表3所示。 　　2.生产性林木资产核算 　　生产性林木资产主要是指果林、橡胶林、茶林等经济林，这部分林业资产在《制度》中属于“经济林木”，会计核算如表4所示。 　　3.公益林核算 　　公益林主要包括水源涵养林，水土保持林，防风固沙林等，这部分林业资产在《制度》中列为“非经济林木”核算，会计核算如表5所示。 　　 　　三、不同制度、准则下农业资产在资产负债表上的列示 　　《农业企业会计核算办法》：幼畜