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PAGE PAGE 12 第二章 长期股权投资与企业合并 一、本章结构 长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度 长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度 长期股权投资的基本核算方法 长期股权投资的基本核算方法 长期股权投资的成本法与权益法 长期股权投资的成本法与权益法 权益法的实质 权益法的实质 权益法商誉 权益法 商誉 负商誉 负商誉 长期股权投资与企业合并 直接购买新股的持股比例的确定 长期股权投资与企业合并 直接购买新股的持股比例的确定 从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定 从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定 权益法的几个特殊问题 权益法的几个特殊问题 成本法与权益法之间的转换 成本法与权益法之间的转换 不完全权益法 不完全权益法 企业合并的原因和合并方式 企业合并的原因和合并方式 购买法与吸收合并的会计处理 购买法与吸收合并的会计处理 企业合并 企业合并 权益结合法 权益结合法 长期股权投资会计处理程序小结 长期股权投资会计处理程序小结 二、本章概念（关键词） 长期股权投资 母公司 子公司 联属公司 合营企业 联营企业 控制 共同控制 重大影响 成本法 权益法 完全权益法 不完全权益法 股权投资差额 合并价差 商誉 负商誉 新设合并 吸收合并 控股合并 购买法 权益结合法 三、本章小结 掌握不同长期股权投资比例与相应的会计核算要求：合并财务报表的编制，一般是建立在母公司对长期股权投资按权益法核算的基础上进行的。而对长期股权投资的核算，取决于投资方对被投资方的投资比例：当投资比例在20%以下时，投资方按成本法对长期股权投资进行核算；当这一比例为20—50%时，则按权益法进行核算；而超过50%时，则在权益法对长期股权投资核算的基础上(按我国规定，母公司平时按成本法进行核算)，编制母子公司合并财务报表。 掌握成本法和权益法：成本法下对长期投资的会计处理，反映了作为两个独立的法人实体，只有当被投资方实际发放股利时，投资方才能确认投资收益；而在权益法下，则反映了长期投资的经济实质，由于投资方对被投资方的经营决策能产生重大影响，所以，只要被投资方的权益发生变动，投资方则根据投资份额，调整长期投资和确认投资收益。 认识商誉和负商誉的性质：当投资方按被投资方净资产的账面价值或公允价值购买对方的股权时（如果是部分购买，则乘以所购份额），长期股权投资的成本正好等于被投资企业净资产的账面价值或公允价值。但当长期股权投资的成本大于或小于被投资企业净资产的账面价值或公允价值时，就产生商誉或负商誉。商誉以前的处理是在一定的年限内予以摊销，而国际最新的规定是不进行摊销，而是每年年末进行评估，发生减值时确认损失。负商誉一般不进行确认，对出现的负商誉金额，首先分配给除有价证券外的非流动资产，余额计入当期损益。 了解不完全权益法与完全权益法：完全权益法是投资方按如下要求对长期投资进行处理：1、属于被投资方当年实现的利润(或亏损)而影响的所有者权益的变动，投资方应按所持表决权资本比例计算应享有(或应承担)的份额；属于被投资方当年发生的其他所有者权益的变动，投资方应按所持表决权资本的比例计算享有(或应承担)的份额，影响金额计入投资方的所有者权益。2、被投资方宣告分派利润或现金股利时，投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。3、每期期末，摊销投资成本差额中可辨认净资产公允价值升值部分，计入损益。4、对母子公司间交易中未实现的损益进行调整。而不对第3或第4项进行摊销或调整的，就为不完全权益法。当按不完全权益法对长期股权投资进行处理时，在此基础上编制的合并财务报表中的母公司净利润与合并报表中的合并利润就会不一致。 认识企业合并的方式：企业合并分为：新设合并、吸收合并和控股合并三种。前两种合并方式都不会带来新的会计问题，只是吸收合并在购买法下可能会出现商誉。而控股合并则产生合并会计处理的要求，需要编制合并财务报表。 掌握购买法：合并可通过购买和权益结合的方式进行。购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主体净资产的一种交易。这种交易同其它买卖一样，收购成本按公允价值确定。在合并日，合并方按公允价值登记所收到的资产和负债，收购成本超过所获净资产公允价值的差额确认为商誉。 掌握权益结合法：权益结合法是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动。按照国际会计准则第22号《企业合并》中的说明，权益结合的实质并不是一方收购另一方的行为，而是双方的股东签订的一项本质上平等的协议，由双方共同控制其全部或实际上全部的净资产或经营权。由于在购买法下商誉的摊销往往对合并后的合并净利润产生较大的影响，因此，很多企