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浅述特别纳税调整特别之处 　　摘要：特别纳税调整是新企业所得税法着重强调的内容，是现行反避税制度的集中体现。本文先对“特别纳税调整”进行了概述，接着阐述了“特别纳税调整”条款的主要内容，最后分析了特别纳税调整的“特别”之处。 　　关键词：一般纳税调整 特别纳税调整 关联企业 　　 　　▲▲一、概述 　　 　　随着我国经济的不断发展，境外投资日益增多，形式愈渐多样，关联方交易也愈趋频繁和复杂。为了适应新形势，有效遏制企业利用关联方交易避税的行为，《企业所得税法》专门设置了第六章“特别纳税调整”， 2009年1月份又专门出台了国税发〔2009〕2号文件《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知，对原有的反避税税收法律法规进行了补充、拓展和完善。完善了转让定价、纳税人举证、第三方协助和法律责任等内容，增加了成本分摊协议、预约定价安排、受控外国企业、防范资本弱化、防止避税地避税和一般反避税条款以及反避税罚则等内容。这是我国首次以国家法律的形式对反避税加以明确，是反避税的全面立法。 　　新企业所得税法把第六章规定为“特别纳税调整”，是和“一般纳税调整”有所区分的。一般纳税调整是指按照税法规定在计算应纳税所得额时，如果企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整，如国债利息收入，会计上作为收益处理，而按照税法规定作为免税收入，在计算缴纳企业所得税时需作纳税调整；特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税以及其他避税情况所进行的税务调整。 　　 　　▲▲二、“特别纳税调整”条款的主要内容 　　 　　在规范企业与关联方业务往来方面“，特别纳税调整”较原税法的规定增加了下列内容： 　　（一）增加了受控外国公司条款 　　新税法规定，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于12.5%水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 　　（二）完善了限制资本弱化的条款 　　原税法规定，内资企业从其关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。而新税法明确规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　（三）设立了一般反避税的兜底条款 　　新税法第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 　　（四）规定了避税的经济责任 　　这是我国税法第一次对因避税而被追补的税款要求加收利息的规定。新税法规定，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业进行特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。所加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。加收的利息按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点。 　　 　　▲▲三、特别纳税调整的“特别”之处 　　 　　（一）关联企业应另向税务机关报送年度关联业务往来报告表及同期资料 　　关联企业除了应向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表以及财务报表的同时，还应当就其与关联方之间的业务往来，报送年度关联业务往来报告表；税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的、与其在生产经营内容和方式上相似的企业，还应当按照规定提供以下资料： 　　1、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料(必须在税务机关规定的期限内提供)；然而， 提供了同期资料，不等于就解决了关联交易问题。税务机关对同期资料（TP报告）的采信度有限，对降低企业未来关联交易的风险并无实质性的作用。但却是企业每年必须都必须准备的法定报告。 　　2、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料； 　　3、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料(应当在税务机关与其约定的期限内提供)； 　　4、其他与关联业务往来有关的资料。 　　（二）关联企业经纳税调整后需要补征企业所得税的同时加收利息 　　企业与关联方之间业务往来，经纳税调整后应补缴税款的，属未按照规定期限缴纳税款范畴，但对其行为只是加收利息，而不是加收滞纳金。加收利息与加收滞纳金一样，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收；加收的利息不得在计算应纳税