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编制合并财务报表有关递延所得税抵销调整分录分析 　　摘要：本文从母公司以母公司和子公司组成一个企业集团这一整体角度来论述合并财务报表递延所得税会计处理，具体来讲，从企业所得税的资产债务表法的会计处理方法来编制抵销调整母子公司之间产生内部交易涉及所得税会计处理。 　　关键词：合并财务报表；递延所得税；抵销调整 　　合并财务报表反映的是企业集团的财务状况和经营成果，反映的是由多个法人企业组成的一个会计主体的财务情况，在编制合并财务报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体，母公司和子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。因此，在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业，对这些经济业务应当编制抵销调整分录。对于此类经济业务涉及损益类账户经济业务往往要考虑递延所得税会计处理，很多从业者对于这类经济业务会计处理很难理解，我从企业所得税会计准则角度和通过两个实例来解析，让读者从企业所得税会计处理角度来理解。 　　一、非同一控制下企业合并中取得的子公司调整分录有关递延所得税解析 　　对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，假定与母公司会计政策和会计期间是一致的情况下，根据合并财务报表准则要求，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在资产负债表日的金额。 　　例1：甲公司在2013年12月5日用银行存款20亿收购乙公司80%，在购买日乙公司有一项固定资产账面价值与公允价值不相同，账面价值为30000万元，公允价值为33000万元，假定固定资产尚可使用年限为3年，税法和会计政策都采用直线法计提折旧，所得税税率为25%。（调整分录金额以万元为单位） 　　（一）2014年12月31日编制合并财务报表时，母公司从集团角度把子公司个别财务报表期初账面价值调整期初公允价值分录。 　　借：固定资产 3000 　　贷：资本公积 2250 　　递延所得税负债 750 　　调整分录涉及递延所得税负债解析：从企业所得税角度来分析如下： 　　从税务角度来看，无论子公司，还是集团公司，该固定资产计税基础是不变的，固定资产计税基础等于30000万元，从集团公司角度来年，该固定资产账面价值等于33000万元。根据所得税会计准则有关规定，固定资产账面价值高于其计税基础，其差额形成应纳税暂时性差异，作为递延所得税负债。 　　递延所得税负债期末余额=（33000-30000）?25%=750万元 　　（二）母公司从集?F公司角度年末按直线法补提折旧 　　借：管理费用 1000 　　贷：固定资产-累计折旧1000 　　（三）母公司从集团公司角度来看年末转回递延所得税负债： 　　借：递延所得税负债 250 　　贷：所得税费用 250 　　该调整分录从集团公司角度来看，以企业所得税会计准则来解析如下： 　　固定资产计税基础=30000-30000÷3 =20000万元 　　固定资产账面价值=33000-33000÷3 =22000万元 　　由于固定资产账面价值高于其基税基础，其差额形成应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。 　　递延所得负债期末余额=（22000-20000）*25%=500万元 　　根据账户余额计算公式，可得递延所得税负债发生额在借方=750-500=250万元 　　（四）2015年12月31日编制合并财务报表（即连续编制合并财务报表）时，母公司应从集团角度恢复把子公司个别财务报表原期初账面价值调整原期初公允价值分录。 　　借：固定资产 3000 　　贷：资本公积 2250 　　递延所得税负债 750 　　（五）调整未分配利润-年初 　　借：未分配利润-年初 1000 　　贷：固定资产-累计折旧1000 　　借：递延所得税负债 250 　　贷：未分配利润-年初 250 　　（六）确认2015年补提折旧 　　借：管理费用 1000 　　贷：固定资产-累计折旧 1000 　　（七）确认或转回2015年递延所得税负债 　　母公司应以集团公司角度以企业所得税会计准则来编制递延所得税会计处理： 　　固定资产计税基础=30000-（30000 ÷3）*2=10000万元 　　固定资产账面价值=33000-（33000 ÷3）*2=11000万元 　　由于固定资产账面价值高于其计税基础，其差额形成应纳税暂时性差异，作为递延所得税负债。