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通信企业细分核算单元剖析 　　【摘 要】 文章对推进通信企业实施细分核算单元的思路与做法进行了研究，分析了细分核算单元对企业实现战略目标的促进作用和细分核算单元的主要思路与步骤，并着重讨论了科学构建核算单元评价体系的要点以及实施细分核算单元工作中需重点关注的方面。 　　【关键词】 细分核算单元； 企业战略； 评价体系 　　实施细分核算单元是近年来大型企业在提高精细化管理水平以加强内部控制与管理方面探索出的一项新思路，其核心是通过细化责任中心，在资源配置与效能利用等方面建立标准、发现差距、挖掘潜能，从而提高企业整体的管理水平和运营能力。本文结合通信企业实际，在深入分析细分核算单元与通信企业发展战略关系的基础上，提出了推进细分核算单元工作，特别是科学构建核算单元评价体系的主要思路，并概括提出了实施细分核算单元工作中需重点关注的几个方面，以期为通信企业通过细分核算单元促进战略目标实现提供可资借鉴的思路。 　　一、细分核算单元有助于促进通信企业发展战略实现 　　细分核算单元工作做到有的放矢、取得成效的前提是明确其在企业发展战略中的重要作用与实施路径，需要企业管理者清晰认识细分核算单元将如何支撑企业战略目标的实现，以及推进细分核算单元工作的步骤及落实部门等。 　　从我国通信企业的发展实践看，随着市场规模的不断扩大和新技术新方法的不断创新应用，通信企业综合经营的水平不断提高，其发展战略一般呈现以下三个特点：一是不断扩大业务规模，二是不断拓展业务领域，三是更加强调经营的效益水平。从细分核算单元对企业战略发展的促进作用看，首先，通过精细化管理，强化对核算主体的考核与督导，对企业的经营效率起到重要的提升作用；其次，企业效率的提高将为通信企业不断扩大业务规模、拓展业务领域提供重要保障。 　　二、细分核算单元的主要工作思路与步骤 　　（一）全面分析企业自身现状 　　通过对本企业各部门资源使用现状进行梳理计算，结合通信企业的业务特点，在具体操作中一般可循着前端、后端两条主线展开。 　　一是对于前端部门，主要是完善销售部门全成本统计模型。销售部门在使用前端销售费用的同时，所销售的产品也会占用后端的网络资源和运维成本。因此，在评价销售部门效益时，需要建立前后端成本划分的标准，建立全成本的概念，准确评价利润水平。具体来说，为获取客户所发生的成本为前端成本，比如业务配合费等，由销售部门各自分别承担；为具备业务承载能力所发生的成本为后端成本，比如机房租赁费、网元租赁费等，应采取按产品分配的原则。 　　二是对于后端部门，主要是开展成本单元核算。对于通信企业来说，营业厅、机房、局所、基站、车辆等是后端运营成本的主要耗费实体，将这些实体作为成本单元进行成本归集和核算是后端成本精确化管理的重要手段。结合通讯企业实际情况，明确成本单元核算的工作一般主要包括以下四个方面：第一，在财务系统中增加基础单元核算模块，提供系统支撑；第二，与业务部门配合建立机房、基站、局所、营业厅、车辆等能耗主体信息库，进行统一编码，实现代码共享和同步更新；第三，通过成本单元核算，掌握企业不同成本单元的资源耗费情况，为制定成本定额积累基础数据；第四，结合资产使用情况，引导业务部门优化存量资源配置，提高资产利用率，降低运营成本。 　　（二）合理建立效益评价体系 　　建立科学评价体系，实现各部门效益的客观反映是细分核算单元工作最困难的一环，需要统筹考虑两方面关系：既要考虑到不同部门、不同业务及不同地区之间的差异；又要处理好规模与效益的关系，不能影响业务部门积极性。实践中，可考虑区分不同部门，以利润与成本作为基础考核指标。具体讲：一是对前端部门的效益评价总体思路是将销售单元作为一个独立的经营单元，以利润率为根本考核指标，以分类考核作为关键实施方法。例如，一般通信企业不同的前端部门之间效益差异较大，某些部门的利润远远高于其他销售部门，因此考核方式上，对于不具可比性的销售单元，可主要考察各部门本年效益指标较上年完成值的改善幅度；对于具有可比性的销售单元，除了可考虑本年效益指标较上年完成值的改善幅度外，还可考虑相对本年同类单元总体平均值的高低。二是对后端部门的效益评价思路是进行成本单元资源耗费比较，从资源耗费动因的差异分析各成本单元资源耗费高低差异的原因。 　　（三）实现资源优化配置 　　在科学建立效益评价体系、客观反映不同部门效益的基础上，优化配置资源，提高资源使用效率。实践中一般可包括三个阶段：一是建立预算动态调整机制，推进活动预算管理，管控资源使用方向。具体操作上，可考虑每季度末根据各经营单元的收入和成本完成情况，及时调整资源配置，实现最优的业务发展效率。二是建立多维资源配置模型。尝试建立基于细分核算的营销资源配置模型，明确各单元资源需求特性，保证资源分配的公平性，同时体