2018年纳税人学校企业所得税汇算清缴培训教育的.pptVIP

二是生产经营期间业务招待费扣除限额的确定。税法规定，企业发生的与生产、经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额=当年销售（营业）收入×5‰。（做好纳税调整。孰小原则，60%和5‰取其小。） （四）应注意的事项。 一是业务招待费要与会议费相区分。纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。 国税发〔2000〕84号文）第五十二条规定对我们税收管理仍有现实意义，“会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。” * 二是业务招待费要与业务宣传费区别。外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，但如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，以及与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金和支付给个人的劳务支出，这些费用均不能作为业务招待费支出。 三是业务招待费要与误餐费区别。误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到的补偿；而招待费是对外拓展业务时发生的吃、喝、用、玩费用，它的消费主体是企业以外的个人，而不是本企业的员工。 * 十三、涉及借款费用的几个问题 （一）向自然人借款的利息支出能否税前列支 1、在国税函〔2009〕777号文件出台之前，各地执行标准不一。 2、国税函〔2009〕777号文件明确符合条件的可以列支。 3、本市规定：在本市主管地税机关开具发票的，可以列支。 * （二）如何确定金融企业同期同类贷款利率？总局2011年34号公告第一条 2008年以前政策：1、同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率。早在2003年，总局就曾经以国税函〔2003〕1114号文件的形式批复四川省地税局，明确同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率。但是，人民银行在2004年发布的银发〔2004〕251号文件规定，自2004年10月29日开始，商业银行贷款利率不再实行上浮限制，因此是否包含浮动利率变得不再确定。 2、34号公告出台前各省对 “同期同类贷款利率”的理解不一，急需统一。 上海市、江苏省、河北国税、天津市、河北地税等地执行标准 * 3、34号公告的规定基本上将贷款利息放宽到全部“实际支付的利息”。 “利率参考标准”包括了“信托公司、财务公司”等金融机构，只要企业支付的利息不离谱，基本上就可以按照“实际支付的利息”扣除了。当然34号公告的规定，也同时防止了“高利贷”在企业所得税前扣除的可能性，制定的比较科学有效。 思考:向非金融企业借款的利息支出税前扣除需要什么凭证? 1、借款合同；2、首次支付利息的凭证；3、本省任何一家金融企业提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明；4、发票,(1)公司:代开发票(2)个人:代开发票,代扣个人所得税。25.5.%的税 * （三）企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股权投资成本，还是作为财务费用在企业所得税前扣除？ 2012年15号公告第二条 对照总局15号公告及条例第三十七条，我们可以看到为投资发生的借款费用，未纳入资本化范围。因此为投资借款发生的借款费用应当计入财务费用扣除。 企便函〔2009〕33号第一条（五）项文件规定，为投资发生的利息应该资本化，但是该文件并不是正式的税收文件，只是内部便函，且与《企业所得税法实施条例》第37条有抵触，因此不应执行。 * （四）股东出资未到位的，对外借款利息如何列支？ 1、国税函〔2009〕312号 规定 2、具体计算不得扣除的利息，计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。我们来举个例子，更直观的说明这份文件： * 例：股东A、B于2009年1月1日共同出资成立乙公司，注册资本100万元。股东A、B认缴出资分别为40万元和60万元。乙公司章程规定，A首次出资20万元，B首次出资30万元，余额均在2009年12月31日前缴足。 2009年12月31日，A如期缴纳出资，B未能缴纳约定的30万元资本金，直到2010年12月31日，B才补缴了30万元出资款。 因生产经营的需要，乙公司于2010年3月1日向关联方M公司借款100万元，约定月利率10‰，期限一年，乙公司当年度无其他借款。2010年实际支付给M公司10个月的利息10万元（100×10‰×10）。同期同类金融企业贷款利率7‰。要求：计算乙公司税前不得扣除借款利息。 * 采用计算公式计算：①乙公司自借款之日至当年末10个月内，账面实收资本与借款余额保持不