行为审计和信息审计(ppt 48)教程教案.ppt

1972-92（背景） 1966-76 文化大革命 国营企业亏损、财政困难 关于扩大国营企业自主权的五个文件（1979） 利改税（1983-86） 经营承包制（1986-92） 国有资产管理局成立（1988） 证券交易所成立（1990） 社会主义市场经济（1992） 股份制企业试行办法（1992） 1972-92 （特点） 会计人员职权条例（1979） 关于财政监察工作的几项规定（1980） 关于成立会计顾问处的暂行规定（1980） 财务大检查（1981、83、85-97） 宪法规定审计监督制度（1982） 审计署成立（1983） 会计法公布（1985） 国务院关于审计工作的暂行规定（1985） 注册会计师条例（1988） 审计条例（1988） 经济责任审计（1988-） 1993- 背景： 现代企业制度（1993） 国有资产监督管理委员会（2003） 特点： 企业会计准则/财务通则（1993） 注册会计师法（1993）/审计法（1994） 国务院关于整顿会计秩序的通知（1996） 会计法修改（1999） 分析 行政监察的意义 会计人员职权条例的意义 国家审计出现的意义 注册会计师审计的意义 行政监察的意义 在所有者亲自经营、特别是在企业初创阶段，管理职能通常集中在所有-经营者手里，内部控制比较薄弱； 所有-经营者一般偏好综合性的、对行为的直接监督； 行政监察正是这种综合性的直接监督。 会计人员职权条例的意义 还记得管理责任会计的两重性吗？ 会计人员职权条例是国家所有者对会计人员实施会计监督的要求 为什么不选择审计？（还记得审计的必要性吗？） 审计监督VS会计监督 审计监督： 事后监督 需要bonding 会计监督： 事中监督（日常检查） 不具备问责的性质 国家审计出现的意义（1） 经济改革 自主权扩大 利润分配上的利益冲突（违反财经纪律） 国家所有者对企业财务控制能力出现了状况 国家审计出现的意义（2） 应对措施： 加强会计监督（1985会计法） 建立国家审计制度 为什么选择审计？ 理由 由于利润分配制度的改革，赔偿机制初步形成； 对会计人员监督的需要。 注册会计师审计的意义 外资企业 股份公司 应对资本市场对财务信息鉴证需要的制度 结论 还记得两大疑问吗？ 行为审计和信息审计来自我国审计进化的经验验证 中国会计学会第六届 会计史学术研讨会 2007年10月27-28日 目的 根据对中华人民共和国的审计进化过程的观察，分析企业治理结构对审计的规定，据此探讨审计的“物种起源”。 国有企业的双重审计制度 注册会计师实施的财务报表审计 国家审计机关实施的财务收支审计、经济责任审计和绩效审计 国外的公营企业审计 世界各国都有相应的法律规定国家审计机构对公营企业进行审计，审计的内容主要有两方面：一是财务收支是否真实、合法；二是企业的经济效益情况。 审计署法规司.1994.审计法答疑中国审计出版社，p.116 国家审计 国家审计一般是指由国家审计机关所实施的审计。 这里把“国家审计机关所实施的审计”区分为政府审计和国家审计。 国家审计是指国家审计机关对国有企业等经济组织的财务收支、经济效益以及国有经济组织领导人的经济责任等所实施的审计。 审计的主题 审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证明对象。 如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审计的主题就是“行为”。 如果审计的目的是对审计客体所给出的信息做出结论，审计的主题就是“信息”。 例示 审计人通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。 审计的主题＝？ 审计的结论（1类） 关于现金的记账是否正确，是否可信的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可信的意见； 关于现金在财务报表上的披露是否恰当，是否可信的意见。 审计的结论（2类） 关于出纳员是否恰当地、正确地执行了业务的意见； 关于授权支出现金的、企业管理层的业务处理是否妥当的意见。 行为审计 行为审计是以“行为”为主题的审计； 行为审计是需要对责任方的行为发表意见的审计； 例：经济责任审计、财务收支审计。 信息审计 信息审计是以“信息”为主题的审计； 信息审计是需要对责任方的认定发表意见的审计； 例： 财务报表审计。 分析框架 Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. South-Western Publishing, pp.27-29 企业的组织形态对会计类型的规定 企业组织的形态 第1阶段 所有者 经营者 管理者 第2阶段 所有者 经营者 管理者 管理者 经营者 管理者 管理者 所有者 所有者 第3阶段 会计类型 第1阶段 簿记 第2阶段 簿记 第3阶段 簿记 会计的类型： 管理责任