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中国企业跨国经营的纳税筹划研究 　　内容提要　企业跨国经营是当今世界经济发展的趋势，因此，做好纳税筹划工作对跨国经营企业具有重要的实践意义。本文首先从企业跨国经营纳税主体的角度分析了设立离岸公司和套用税收协定进行纳税筹划的方法。然后从企业跨国经营纳税客体的角度出发，分析了避免成为常设机构和机构问纳税客体转移的纳税筹划方式。最后提出了企业进行跨国经营纳税筹划的四点关注。 　　关键词　跨国经营　纳税筹划　税收协定　常设机构 　　在经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化的今天，越来越多的中国企业开始选择走出国门，进行跨国经营，参与国际竞争合作，以谋求全球范围内的财务利益最大化。由于各国政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同，各国税制之间存在着较大差异，跨国经营在给企业带来经济效益的同时，也为企业提供了纳税筹划的新契机。了解和把握国际税收体制，加强税收管理，进行必要的纳税筹划，对于维护企业信誉、减少法律风险、降低税务成本、巩固和发展国际市场地位有着重要作用。本文将分别从纳税主体和纳税客体的角度分析中国企业跨国经营纳税筹划的具体策略，以期对跨国经营企业实现全球税负最小化、整体价值最大化的目标能够有所裨益。 　　一、企业跨国经营纳税主体的纳税筹划 　　纳税主体纳税筹划是指通过跨国纳税人海外公司设立形式和设立地点的不同，进行有目的的纳税筹划。跨国纳税人海外公司设立形式不同，公司的税收管辖权就不同，跨国纳税人海外公司设立的地点不同，可套用的税收协定就不同。基于以上原因，中国企业跨国经营可以采用设立离岸公司和套用税收协定的方式进行纳税筹划。 　　(一)离岸公司纳税筹划 　　离岸公司泛指在离岸法区内成立的有限责任公司或股份有限公司。离岸公司注册在离岸法区，投资人可以在世界各地直接开展经营业务但不用亲临注册地。离岸公司与一般公司在税收上区别较大，离岸法区政府对其他一般公司通常是按营业额或利润征收税款，但对离岸公司只征收年度管理费而不再征收任何税款。中国企业可以利用注册离岸公司的方法，有目的的进行跨国经营，改变企业在中国境内的纳税人身份，减轻企业纳税义务，从而减轻税负，增加企业利润(郑妍，2010)。 　　案例1：上海盛大网络发展有限公司于1999年11月成立，是一家从事互动娱乐媒体的跨国经营企业。在公司规模不断扩大的过程中，为了寻求更大的税收筹划空间，公司采用了设立离岸公司的方式，2003年11月在开曼群岛注册成立盛大互动娱乐有限公司，并由该公司100％控股了设立在英属维尔京群岛的盛大控股有限公司。在此之前，公司设立在英属维尔京群岛的盛大控股有限公司已经下设有多家全资子公司，包括：中国的盛大信息科技上海有限公司、特拉华的ShandaZonaLLC公司、英属维尔京群岛的Shanda ZonaLimited公司及日本的Bothte，Inc，公司。2004年在英属维尔京群岛又设立了地平线媒体有限公司和开曼群岛的软银亚洲基础基金。 　　通过对盛大网络发展有限公司设立离岸公司前一年和设立当年的财务报告数据进行对比分析，发现2003年的息税前利润比2002年增加了77％，所得税支出减少了19％；2004年比2003年息税前利润增加了127％，所得税支出增加了108％。可见，息税前利润增加的倍数大于所得税增加的倍数，企业每年的税负也逐渐减轻。其部分原因在于在英属维尔京群岛和开曼群岛设立了离岸公司，得到了免交所得税、资本利得税和股息分配时的预提税的优惠。 　　但特别值得注意的是，在2008年新企业所得税税法实施后，通过注册离岸公司进行有目的的纳税筹划，应该避免离岸公司成为中国居民企业，否则将不能减轻企业纳税义务。注册离岸公司同时不成为中国的居民企业，可以在中国境内设立一个特殊目的的居民企业，离岸公司对这个特殊目的公司实行控股经营，该特殊目的公司对实际运营公司实行控股经营。使用上述方法离岸公司就可以巧妙地避免成为中国的居民企业。同时特殊目的公司可以承担公司的经营管理职能，公司国内的经营管理人员可以继续留在中国境内工作。由实际运营公司支付给特殊目的公司的那部分股息可能是免税的。原因在于，根据新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月所取得的投资收益以外，居民企业直接投资于其他企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入。此外，由于中国大陆与离岸公司所在地大多没有签订税收协定，离岸公司可以通过设立一个控股公司来享受比较优惠的预提所得税或来防止双重征税，其中控股公司的设立地点可以选择在一个与中国大陆有税收协定且协定中股息预提所得税税率较低的国家或地区。 　　在实践中，企业在做出通过注册离岸公司进行跨国经营决策前，应该对公司自身特点、现状等进行具体分析，同时充分了解中国和注册地